Ｎｏ．１３，２０１１ 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第１３期 论日本会计准则国际趋同路径及对我国的启示 张 昊 （浙江财经学院，浙江杭州３１００１８） 摘 要：二战后，日本经历了近４Ｏ年经济的高速发展，一跃成为世界经济强国，但随着“地产泡沫”的破裂，日本叉经历 了“失去的十年”，国内经济发展止步不前。为摆脱困局，日本当局无奈地推行了一系列改革措施，其中自然包含了针对日 本会计制度的改革。伴随着ＩＡＳＢ的成功改组，日本加速了与国际会计准则的趋同进程，并与ＩＡＳＢ共同制定了趋同时间 表和路线图。日本作为与我国以一衣带水的邻邦，其社会文化和会计制度方面与我国有许多共通之处，因此日本会计准则 的国际趋同路径对我国具有十分重要的借鉴意义。 关键词：日本会计准则；国际趋同；ＩＡＳＢ；ＡＢｓＪ 中图分类号：Ｆ２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２０１１）１３—００８０—０２ １ 日本会计准则制定模式的改革背景 大卫・泰迪（Ｄａｖｉｄ Ｔｗｅｅｄｉｅ）表示，如果日本不在２０００年以 随着经济全球化和资本市场国际化的不断发展，日本 前设立新的会计准则制定机构，那么２００１年新理事会正式 正面临的越来越严峻的挑战，被迫推行一系列的制度变革， 成立时，日本将被抛在后面（日本经济新闻报，２０００年７月 其中最为引人注目的举措就是进一步推动市场化改革，因 １２日）。改组后的新设立的ＩＡＳＢ要求其成员国的准则制 而启动了会计准则制定的民间化进程。日本会计准则制定 定机构必须是拥有专职委员的常设组织，且必须是于 由主导转为民间主导的改革背景，主要包括以下三个 的民间机构。然而，日本的会计准则一直是由ＢＡＤＣ 方面。 制定的，既非民间组织，又非常设机构，不符合ＩＡＳＢ的相关 １．１ 日本企业融资环境的变化 规定。日本要向改组后的ＩＡＳＢ输送理事会成员，唯有设立 ２Ｏ世纪９Ｏ年代以来，随着地产泡沫的破灭，日本商业 新的具有高度性的会计准则制定机构。 银行饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不断下降，已经没 ２设立日本民间会计准则制定机构——日本会计 有能力为企业发展提供强有力的资金支持，迫使日本的大 准则理事会（ＡｓＢＪ） 型企业，纷纷转向资本市场寻求资金支持。 ２．１ 设立日本会计准则理事会（ＡＳＢＪ）引发大量争议 在日益激烈的国际竞争中，如何依据国际公认会计准 日本民间会计准则机构的设立，不可避免地引发了大 则披露信息，增加财务状况透明度以便筹措到足够的股权 量争议。争议主要来自于执政的日本自由民主党（下文简 资本，已经成为日本企业面临的重大挑战。因此，能否提供 称“自民党”）、日本注册会计师协会（下文简称ＪＩｃＰＡ）和主 充分、透明的会计信息直接影响到企业的竞争力。迫于企 管机关大藏省。 业的压力，日本管理当局开始着手改革会计准则制定的程 １９９９年８月自民党在金融问题调查会里设立了“企业 序，以提高会计信息质量 会计小委员会”，专门讨论会计准则制定机构的改革问题。 １．２外国投资者对日本会计准则的不信任 “企业会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融 日本的破裂，特别是由地价下跌引发的金融 厅。对此，ＪＩＣＰＡ表示不满，认为将会计准则的制定工作纳 危机产生了大量的不良贷款，大批金融企业倒闭。在这种 入金融行政框架内显然存在诸多弊端，特别是缺乏性。 环境下，为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的 而ＪＩＣＰＡ的认为原则规范应由民间制定，需要强有力的证 信任，日本推行了所谓的会计大改革（Ｂｉｇ Ｂａｎｇ）。为此，当 券交易委员会支持，同时强化其监督机关的职能。大 时作为会计准则制定机构的企业会计审议会（下文简称 藏省针对二者的提议，召集了来自经济界、证券界、审计法 ＢＡＤＣ）积极推进会计准则的重建工作并制定了新的会计准 人以及学术界进行了讨论，于２０００年发表了《关于企业会 则（邵蓝兰，２００３）。但是，１９９７年的亚洲金融危机再次重创 计准则制定主体的形式问题》，同意将会计准则的制定权交 了日本金融体系的信誉，也加剧了国际社会对其信息披露 给民间组织，但要逐步评价民间机构能否有效地发挥其功 的不信任感。从１９９９年起在海外上市的日本企业编制的 能，同时强调参考美国模式，保留法定权利的同时承认民间 英文年度报告被要求披露“遵循的日本财务会计准则与他 机构制定的会计准则。 国准则不同”这一附加说明，可见国际资本市场对日本的会 ２．２财务会计准则基金会（ＦＡＳＦ）及日本会计准则委员会 计制度存有深深的疑虑。为了消除这种疑虑，提高国际社 （ＡＳＢＪ）的成立 会对日本会计体系的信任度，建立为国际公认的会计准则 在上述三个权威机构争论不休的同时，经济团体联盟 及准则制定方式显得尤为必要。 一方面确切掌握ＩＡＳＢ的动向，另一方面积极致力于日本会 １．３国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）的压力 计准则制定机构的民间化工作。２００１年７月２６日，经济团 国际会计准则委员会（下文简称ＩＡＳＣ）于１９９９年１２月 体联盟、ＪＩＣＰＡ、全国证券交易所理事会、日本证券业协会、 正式启动改组程序并投票选出由７人组成的提名委员会， 全国银行协会等１Ｏ个民间团体共同出资，正式成立了财团 而拥有世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参与。直至 法人ＦＡＳＦ。紧接着８月７日财团法人ＦＡＳＦ下属的日本 此时，日本才真正意识到，只有对会计准则制定体系进行结 会计准则理事会（下文简称ＡＳＢＪ）也成立并开始正式开展 构性的改革，才能挽回国际社会对日本的信心。２０００年７ 工作。ＡＳＢＪ类似于美国的ＦＡＳＢ，全权负责会计准则的制 月，即将出任国际会计准则理事会（下文简称ＩＡＳＢ）的 定。值得注意的是，该财团法人放弃了的资金援助，以 作者简介：张昊（１９８６一），男，河北任县人，浙江财经学院会计学院研究生，稿‘究方向 Ａ计理论与方法。 一８Ｏ一 Ｎｏ．１３，２０１１ 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第１３期 彰显其维护性的决心。 ３．２．４按可扩展业务报告语言的格式执行国际财务报告 作为财团法人ＦＡＳＦ的中心机关，ＡＳＢＪ的首要任务是 准则 制定、审议会计准则，对国际性会计准则做出应有的贡献。 由于分类标准与日语缺少兼容性等其他一些原因，导 为了确保准则审议过程的透明性，审议通过的事项必须对 致当前国际财务报告准则分类标准与日本的电子报告系统 外公开，广泛听取各界的意见，原则上委员会的会议内容也 存在不匹配。因此，为防止在采用国际财务报告准则后投 应公开。ＡＳＢＪ定员为１５名，其中只有３名是专职委员。委 资者使用信息的效率水平下降，日本当局将努力使以国际 员的任期定为１期３年，以避免短期间更换委员而影响审议 财务报告准则为基础的分类标准中的数据项目的数量与国 的连续性，而最长任期为３期以避免长期连任。ＡＳＢＪ还制 际保持一致。 定了道德规范，为提高性，排除特定团体的干预，ＡＳＢＪ ３．２．５ 为更好地理解国际财务报告准则，需要必要的培训 还要求委员进行宣誓。 和教育 ３ 日本会计准则的发展与趋同进程 ３．１ 日本会计准则国际趋同与等效的进程 日本相关会计人员必须全面理解国际财务报告准则并 能熟练运用 为实现这一目标，日本相关当局应积极开展 作为制定日本会计准则的法定机构，ＡＳＢＪ在２００４年 国际财务报告准则的培训工作和教学材料的编写。７月公布的文件——《会计准则理事会中期运营方针》中，明 ３．３ 日本会计准则趋同的经验 确了Ｅｔ本会计准则国际化的方针。２００４年１Ｏ月，ＩＡＳＢ主 ３．３．１会计准则制定机构民间化改革 日本属于法系国家，因而其改革前的会计准则制 席戴维・泰迪向ＡＳＢＪ提出了双方共同努力减少国际报告 改革后新设 财务准则与日本会计准则之间差异的议案。２００４年１Ｏ月 定属于主导型。参照ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ模式，１２日，ＡＳＢＪ和ＩＡＳＢ就以上议案举行了非正式会谈。２００５ 立的ＡＳＢＪ则是一个纯正的民间机构。作为民间机构的 其成员必然来自于具有充分代表性各个利 年７月，欧洲证券监管委员会（ＣＥＳＲ）在对第三国（日本、美 ＦＡＳＰ和ＡＳＢＪ，国、加拿大）会计准则的等效性问题进行研究后，发表了相 益集团。准则制定机构的民间化改革后，会计准则的制定 公开透明的决策程序，因此每一项 关技术性建议。其中，ＣＥＳＲ认为日本现有会计准则体系中 均需要经过一个充分的、的２６个项目有必要根据国际财务报告准则进行修改。从 准则的制定都是各个利益集团共同参与的一个政治博弈过 ２００５年开始，日本会计准则国际趋同与等效工作即围绕这 程。正因为如此，民间组织所制定的会计准则能够更加充 ２６个项目展开。２００６年７月，日本金融服务局计划和协调 分地满足市场参与各方的实际要求。ＡＳＢ密切合作，积极参与国际会计事务 委员会发布了一份标题为《会计准则国际趋同》的报告，旨 ３．３．２与Ｉ日本在会计准则国际趋同进程中，始终积极参并且持续 在鼓励各利益相关方推进日本会计准则国际趋同。２００７年 ＡＳＢ首届理事会中谋得一席 ８月，ＡＳＢＪ与ＩＡＳＢ联合签署了“东京协议”，旨在加快Ｅｔ本 施加重要影响，最终为自身在ＩＡＳＢ讨论有关国际 会计准则与国际财务报告准则的趋同步伐，并密切关注欧 之地 借助这宝贵的席位，日本可以在Ｉ拥有更多表达自己意见的机会，运用自身 盟对第三国公认会计原则的等效评估。在ＡＳＢＪ和其他利 会计准则问题时， 益相关方的积极努力下，Ｅｔ本会计准则国际趋同工作进展 的影响力促使制定出有利于日本企业发展的国际会计准则。顺利，按东京协议预定的项目时间表，欧盟委员会于２００８ ３．３．３制定理性务实的趋同路线图，并时刻保持审慎态度 日本采用国际财务报告准则的途径是自愿选择及强制 年ｌ２月发布了最终决议，宣布日本会计准则与欧盟采纳的 对于那些既在日本证券交易所上市同时又在 国际财务报告准则实现了等效。至此，日本会计准则和国 采用两种方式，海外交易所上市的企业，以及业务遍布全球并拥有广泛国际 投资者的企业，ＡＳＢＪ允许该类企业较早采用国际财务报告准 ３．２ 日本会计准则国际趋同中仍需解决的问题 为使国际财务报告准则在日本的顺利采用，Ｅｔ本金融 则。在确定最终强制采用国际财务报告准则的时间表时，日 并且重点考虑财务报表编制者及审 服务局认为，各利益相关方有必要共同努力，积极解决如下 本始终保持审慎的态度，计师们为采用国际财务报告准则所需要的准备时间。 问题。 ３．３．４采用先易后难、逐步推进的方法消除差异 ３．２．１应确立制定国际财务报告准则的应循程序 际财务报告准则之间的主要差异已经被消除。 ＡＳＢＪ与ＩＡＳＢ之间在确定趋同项目计划时，首先采取 了先易后难、逐步推进的方法阶段性地消除两者之间的差 待条件成熟后又提出采用“全局性”的方法，用“整体观” 益相关方的反馈意见，因此，其自身治理结构的改进和制定 异， 准则的应循程序是十分重要的，必须得到会员国最大范围 讨论所有的差异并将其划分为“短期项目”和“长期项目”，分别加以处理，这种方法也充分表现出了ＡＳＢＪ的务实态 的认同。 作为国际会计准则的制定者ＩＡＳＢ承担着对监管者、市 场参与者的受托责任，必须充分听取受会计准则影响的利 ３．２．２确保国际财务报告准则的适用性 度。 国际财务报告准则必须是一套能反映全球金融和资本 ４对我国会计准则国际趋同的启示 市场实际情况的适当准则。同时，国际财务报告准则必须能 ４．１应逐步推动会计准则制定机构改革 够准确地反映日本商业及贸易惯例。因此，日本金融服务局 我国的会计准则制定机构是财政部会计司，它是否还 要求日本相关利益方密切监督和审议国际财务报告准则的 具有利益上的广泛代表性和合理性，是值得怀疑的。因此， 发展和修订，及时表达日本会计界的观点，并继续为日本会 我国的会计准则制定机构在完善过程中应该吸收企业界、 计准则与国际财务报告准则的趋同作出进一步的努力。 法律界、证券界、注册会计师职业界以及会计理论界的代表 ３．２．３ 编制易于理解的日语版国际财务报告准则 参加，并且鼓励民间研究机构献计献策。 由于需要被日本财务报告编制者、投资者等利益相关 ４．２建立我国的财务会计概念框架。率先实现概念框架的 方所理解，国际财务报告准则的正文必须进行清晰准确的 国际趋同 翻译，由于语言文化上的差别，将生涩的会计准则翻译成日 ＡＳＢＪ在与ＩＡＳＢ制定趋同项目计划时，首先就强调要 语并不是一件容易的事。 在基于双方各自的概念框架或基本理论的基础上，因此，我 一８１— 现代商贸工业 Ｎｏ．１３，２０１１ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第ｌ３期 论赫斯顿作品的黑人语言特色 ——对《他们眼望上苍》的解读 丁超峰 （平顶山学院国际教育交流学院，河南平项山４６７０００） 摘要：佐拉・尼尔・赫斯顿被称为美国黑人文学之母，她有意识地从黑人文化中汲取营养，把具有黑人特色的叙事 框架和口语体巧妙地在融入到作品创作中。将从多个角度剖析她的代表作《他们眼望上苍》中所体现的黑人语言特色。 关键词：赫斯顿；黑人语言；叙事框架；黑人口语体 中图分类号：Ｉ１ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２０１１）１３—００８２—０２ Ｏ 引言 小说有其本身的故事叙述者和倾听者，有其开始和结 当代美国著名黑人女作家艾丽斯・沃克称佐拉・尼尔 束的框架。这部小说的基本框架就是主人公珍妮坐在自家 ・赫斯顿为黑人女性“文学之母”，其代表作《他们眼望上 后院门廊的台阶上向费奥比讲述自己一声的故事。在小说 苍》是美国文学史上最早描写黑人女子女性意识觉醒的成 的开始，作者用第三人称对大沼泽的人们进行全景式描写， 功作品之一。这种赞誉并非仅仅限于作品在黑人文学史上 引出人们对主人公珍妮认识，其实作者明显在是暗示他们 女性主义意义上的突破，更重要的是赫斯顿也采用了独特 谈论的人物绝不等同于人们的认识，这就产生了“呼叫 的创作方式，把具有黑人特色的叙事框架和黑人口语体巧 （ｃａｌ１）”；接着，费奥比的出现，引出了珍妮讲述自己的身世， 妙融入到作品当中，从而创造出一种全新文本，并成功地超 这就是“应答（ｒｅｓｐｏｎｄ）”；故事的最后，也同样是对开始的应 越前人而使这部作品更具魅力。 答，只是这时作者没有用第三人称进行全景式描写，而仅仅 １ “呼叫——应答”式的叙事框架 表达着珍妮的内心，其实也是对故事开始人们对她错误认 赫斯顿致力于保存黑人民族文化的根基，她在巴纳德 识的应答。整个故事中“呼叫——应答”的叙事框架就这样 学院系统地接受了人类学教育之后，在收集黑人民间文化 形成了。正如小亨利・路易斯－盖茨所指出的为叙述这一 过程中，认识到了口语文化的重要性。黑人在当时媒体和 故事，赫斯顿采用了框架叙事方式，这样做一方面能打破情 通信都不发达的情况下，黑人经常聚集的地方就成了信息 节顺序的需要，因为这样可以打破读者心目中业已形成的 传递的舞台，有很强的互动性，人们在“呼叫——应答”中形 现实小说的直线性叙述；另一方面又服务于主题的需要，因 成了口语的传统文化。黑人学者哈里斯认为赫斯顿的作品 为这样可以使得主人公珍妮能够完全掌控和讲述她自己的 叙述技巧尤其得益于黑人文化中互动性很强的口语传统。 故事，从而寻求到自己的声音，实现真正的自我；同时，第三 如果我们从整个文本的叙事结构看，口语传统中“呼叫—— 人称全知叙事视角的应用能最大限度的为读者提供信息。 应答”模式也构成了文本最基本的叙事框架，整个故事其实 在整个框架叙事结构内，珍妮的经历共有四部分组成， 就是珍妮在自家门廊上给好友费奥比上的人生启蒙课。 这四部分也存在着“呼叫——应答”的叙事框架。首先，早 国会计准则的国际趋同需要率先实现概念框架的趋同，并 国情的实际需要，也是会计准则国际趋同顺利进行的重要 确定在未来一个时间内消除概念框架的差异。而我国目前 保障。 并没有建立起国际公认的财务会计概念框架，因此实现概 念框架的从无到有就显得尤为紧迫。 参考文献 ４．３主动积极参与制度博弈 ［１］邵蓝兰．日本会计准则的改革背景与问题分析［Ｊ］．会计研究， 会计准则国际趋同是一个互动的过程，对于我国特有 ２００３。（１）． 的一些经济交易事项，在ＩＦＲＳ中并没有规范，我们就应该 ［２３汪祥耀，段丹．ＡｓＢＪ与ＩＡＳＢ趋同进展及思考［Ｊ］．财会通讯・综 积极争取ＩＡＳＢ对我国处理的认可。另一方面，应呼吁 合版，Ｚ００７，（６）． ＩＡＳＢ在制定ＩＦＲＳ时能够更多地考虑如我国这样一个处于 ［３］初宜红．日本企业会计准则的发展与变革［Ｊ］．财会通讯・综合 版，２００８，（１Ｏ）． 转型经济时期的发展中国家所面临的特殊会计问题。这 ［４］刘金星．日本会计准则的演进与最新进展［Ｊ］．财会通讯・综合 样，可以缩小国际会计准则与中国会计准则的差距，减少我 （上），２００９，（７）． 国会计制度的转换成本。 ［５］刘金星．日本会计准则的历史背景与国际等效进程［Ｊ］．会计之 ４．４合理选择。逐步实现趋同 友，２０１０，（１）． 我国市场经济的发展还处于初级阶段，与欧盟等成熟 ［６］田昆儒，昆诚一．中日会计模式比较研究［Ｍ］．北京：经济科学出 市场经济国家相比还有相当大的差距。中国会计准则国际 版社，２００１． 趋同应当是一个渐进的过程，分阶段地进行，并伴随着我国 ［７］楼权，刘朝晖．日本会计的新发展及其启示［Ｊ］．上海会计，２００４， 市场经济的发展而逐步深入，不能一蹴而就。这既是我国 （１１）． 作者简介：丁超峰（１９８１＿），男，河南平顶山人，硕士，助教，研究方向：外语教学、英美文学。 一一８２—
