(一) 营业利润
= 营业收入+营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 (二) 利润总额
=营业利润+营业外收入—营业外支出 (三) 净利润
=利润总额—所得税费用
二、 利得、损失——计入当期损益的部分
(一) 资产减值损失 (二) 营业外收入
1、 债务重组利得
借:某债务
应交税费若视同销售,则存在销项税
营业外收入源自债权人的让步
主营业务收入源自处置存货账面versus公允价值的差额(视同销售) 营业外收入——债务重组利得源自处置固定资产、无形资产
账面versus公允价值的差额
投资收益长期股权投资用于抵债时账面versus公允的差额 贷:用于抵债的资产
2、 非货币型资产交换
收入(主营、其他、营业外)源自我方用来交换的资产(账面+税费)versus公允价值的差额
3、 政府补助——税收返还、财政贴息
1) 与资产相关—政府希望你做买固定资产,每期计收入与固定资产折旧配比
不能直接确认为当期损益 A. 取得补助 借:银行存款
贷:营业外收入补偿以前成本费用 递延收益 用于购建设备,之后于设备折旧费用配比 B. 各月结转递延收益
借:递延收益与资产使用年限有关 贷:营业外收入 C. 补助退回 借:营业外收入 贷:银行存款
D. 相关资产提前处理
借:递延收益剩余未结转全额 贷:营业外收入
2) 与收益相关——政府希望你干某件事,每期收入与这件事的费用成本配比
A. 取得补助
借:银行存款
贷:营业外收入用于补偿企业已发生的相关费用损失 递延收益用于补偿企业以后的相关费用损失
(三) 营业外支出
1、 债务重组损失
1) 借:获得资产
应交税费
坏账准备已计提
营业外支出——债务重组损失源于己方对债务人的让步
贷:应收账款
2、 非货币型资产交换损失
1) 支出(主营、其他、营业外)源于己方用来交换的资产账面versus公允价
值的差额 2) 借:无形资产
营业外支出——处置非流动资产损失处置的损失 贷:固定资产清理 银行存款差价
三、 所得税
(一) 资产负债表法
1、 确定资产、负债的账面价值 2、 确定资产、负债的计税基础
3、 暂时性差异=账面价值—计税基础
4、 确认递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额
5、 根据递延所得税资产、费用增减变动确定递延所得税费用 6、 确定本期的应交所得税
7、 所得税费用计算公式=本期应交所得税+递延所得税费用 (二) 永久性差异
1、 会计与税法认定不同,导致在本期产生差异,对以后不影响 2、 Eg. (三) 暂时性差异
1、 会计与税法认定不同,导致在以后各期产生差异
(四) 资产计税
1、 资产计税基础
1) 资产到最终处置过程中(形成的费用)税法允许的抵扣量 2) 税法资产=成本—以前已经在税前列支的金额(折旧、摊销) 3) 无形资产计税
A. 寿命不确定
a) 账面价值=资产成本—减值(不摊销)
b) 计税基础=成本—已在税前列支的摊销金额(税法所认可的) B. 内部研发
a) 账面价值=成本
b) 计税基础=成本*150% c) 暂时性差异=差额
解释1 ——这个不大好但是,此项不列示,因为以后年度,比如每年会计摊销100万
然而,应纳税所得额=收入—100万*150%
此处已经形成了50%的差异,也就不用再弄递延了 解释2
暂时性差异:最终处理是一致的,只是时间上不同
此处实质更符合永久性差异,但因为计税基础的概念,还是被定义为暂时性;之后摊销也一样,会计上根本不知道这加计的事; 然而,因此补充了一个定义:初始确认不影响利润及应纳税所得额,不确认递延 解释3
如果确认,则变相增加了无形资产的入账价值,不符合历史成本原则
2、 账面价值
1) 会计资产=资产账面余额—折旧—减值 3、 差异事项
1) 固定资产折旧年限不同
2) 自行研发无形资产(税法150%抵扣) 3) 无形资产摊销
4) 交易性金融资产、可供出售、投资性房地产公允价值变动(同下) 5) 资产减值损失(税法不认可持有型资产利得及损失) 6) 长期股权权益法 4、 详细解析
1) 资产计税价值:资产会在未来形成的可以在税法利润抵扣的费用额 2) 资产账面价值:资产会在未来形成的可以在会计利润抵扣的费用额 3) 计税基础versus账面价值
A. 计税价值〉账面价值
未来在税法利润中可以抵扣的费用多
会计核算层面上,所得税费用[会计认为的应交所得税]以后可以少交些(以后多扣,利润自然就少了)
尽管在税法层面上,税务机关没认为你以后可以少交
(五) 负债计税
1、 负债计税依据
1) 计税基础=账面价值—未来可于税前扣除的金额
=未来企业清偿负债流出经济利益时不允许在税前扣除的金额
2、 当期税法已允许在税前列支(抵扣),未来支付时不能再列支
1) 无暂时性差异,也无需在应纳税所得额上调整 2) Eg.合理薪酬
3)
3、 当期不能税前列支(抵扣),以后也不能列支
1) 计税基础=账面价值——永久性差异
2) 无暂时性差异,直接在应纳税所得额调整
3) Eg.为关联方贷款提供担保,预计损失形成的预计负债
4、 当期不能税前列支(抵扣),以后支付时可以列支抵扣
1) 存在暂时性差异
2) 此项列支在账面价值(会计)中,但本期不列于计税基础(税法)中,要
等到下期才会列到计税基础(税法)中
3) 本期已在会计利润抵扣,但税法不认可;税法只认可你未来实际发生时抵
扣
4) Eg.预计保修费用形成的预计负债 5) 需在应纳税所得额上调整 5、 详细解析
1) 首先,此处的负债一定是已经与会计上的费用一起形成了,那么会计利润已
经认定可以抵扣了
2) 问题在于税法是否认同——这个负债额未来不能扣除
3) 账面价值versus计税基础
负债计税基础:未来经济利益流出时,不可以在税法利润中扣除的费用额 负债账面价值:未来经济利益才会流出,因为本期已允许抵扣,所以未来不能在会计利润中抵扣的费用额
A. 计税基础>账面价值
未来在税法利润中不能抵扣的费用多(即能抵扣的少)
会计核算层面上,所得税费用[会计认为的应交所得税]以后可以少交 B. 计税基础<账面价值
未来在税法利润中不能抵扣的费用少(即能抵扣的多)
会计核算层面上,所得税费用[会计认为的应交所得税]今年多交了,以后可以少交
(六) 特殊可抵扣项目——暂时性差异
1、 不产生会计资产流入(即无会计事项发生) 2、 Eg.(可抵扣)亏损、税收优惠 3、 实质:资产账面价值=0
资产计税价值=X
(七) 不确认递延的特殊项目
1、 合并商誉的初始确认
1) 商誉账面价值=X
计税基础=0 →暂时性差异→但不确认相关递延负债
不然,商誉和递延价值不断循环,会形成商誉增值
2、 某些资产、负债的初始确认(非合并)。不影响会计利润和应纳税所得额 3、 权益法的长期股权投资
??
(八) 递延所得税资产计量
1、 税率变化
1) 直接计入所有者权益的,确认递延同时,仍调整所有者权益(其他综合收
益?)???
2) 其他确认(调整)为所得税费用 2、 递延所得税资产减值
1) 经营太差,未来连税都不用交了,还扣啥
(九) 所得税费用计量
1、 直接计入所有者权益:递延不调整所得税费用,而是调整所有者权益 2、 调整商誉??
??
四、 每股收益
(一) 基本每股收益
1、 只考虑当期实际发行在外的普通股股份
2、 公式=
归属于普通股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数
3、 剔除报告期内股份数量的变动影响→普通股以时间进行加权平均
4、 当期发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普
通股股数*已发行时间/报告期时间—当期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
(二) 稀释每股收益
1、 为了体现公司可能存在的最小每股收益
2、 基本假设:以前发行的稀释性潜在普通股视为期初转换、当期发行的视为发行
日转换
3、 发行可转换公司债券
1) 分子=净资产—当期转换所节省的利息费用的税后影响 2) 分母=转换后新的加权平均数 4、 发行认股权证、股份期权
1) 前提:行权价格<市场价格
五、 利润分配
(一) 利润分配账务处理
1、 年度终了,结转净利润
借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润或相反分录 2、 提取盈余公积等利润分配——略
3、 利润分配其他明细转入利润分配——未分配利润
因篇幅问题不能全部显示,请点此查看更多更全内容