雌祷务謦 二ｍ趔 Ｅ豳 浅谈煤炭企业税务筹戈Ｉｊ在实际工作中的运用 口王红敏郑煤集团供电处 摘要：税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在不违法的前提下，所取得的收益应属合法收益。纳税人在税法允许的范围 内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划与安排，尽可能取得“节税”的税收利益，其特点在于合法性、筹划性、目的性。 关键词：税务筹划；财务管理；会计核算。 众所周知，通过税务筹划，煤炭企业在合理合法的前提下减轻 纳税负担、降低企业经营成本、最大限度增加企业效益。煤炭企业作 为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其根本目 投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式 不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较， 有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得 标是追求自身利益最大化或税后利润最大化。为实现该目标，有 两条途径可选择，一是扩大业务收入，二是降低成本。在收入不 能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收支出作为毛利润 税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何 种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。 ２．设置分支机构的选择 的一部分，完全可以在税法允许的范围内通过税务筹划，加以延缓 减轻税负，从而增加税后利润，增强煤炭企业的竞争力。 一对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分 公司和子公司的选择，那么是设置分公司好还是设子公司好？哪 个对企业更有利？这是一个值得深思的问题，因为两者在税收上 截然不同。 分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所 、煤炭企业税务筹划在财务管理中的运用 税务筹划与财务管理密切相关，税务筹划是企业的一种理 财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价 值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。税务 筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资决策、利 润分配、融资租赁、固定资产中的运用。 （一）筹资决策中的税务筹划 对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来 不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要 发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润；此外，还可不交纳资 本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人，不能享受 相关的税收优惠，如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠，但 由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司 应权衡利弊后决定。 ３．投资地区行业的选择 求投资者必须在筹资决策中做好税务筹划分析工作。按照税法 规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税 前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列 支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通 过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获 取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和 企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累 方法效果最差。企业在分析筹资中的税收筹划时，应着重考察资 金结构和筹资方式问题，特别是负债比率合理与否，不仅制约着 企业的风险和成本的大小，而且在很大程度上影响企业的税负 及税后收益。由于负债的利息记人财务费用能抵扣应税所得额， 无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充 分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。我国规定： 老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税 务机关批准后，可减征或免征所得税３年。而在特区、沿海开放 城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，企 业所得税率一般为１５％，而其他地区为３３％。因此，企业应选择 这些有税收优惠的地区进行投资。这样，不仅可少交税，而且完 全符合政策导向和税法立法意图，于已于国都有利。 国家规定：“国务院批准的高新技术开发区的高新技术企 业，按１５％征收所得税。”为了支持和鼓励发展第三产业，规定： “投资于第三产业，可按产业政策在一定期内减征或免征所得 从而减少了企业应交所得税。在息税前投资收益率大于负债成 本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。 当然，负债比率并非越高越好。随着负债比率的提高，企业的财 务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投 税”等等。又如，近几年，国家为配合住房制度改革和全面启动房 地产，出台了一些税收优惠政策。对国家限制发展的行业，国家 则对其课以重税，以上种种国家关于投资行业的税收优惠差异， 给投资者提供了更多的投资选择。这要求投资者在投资决策前， 资收益率时，负债反而达不到节税目的。 筹资利息的处理。根据税规定，企业筹资的利息支出，凡在 必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行 税收策划，合理减轻企业的税负。 筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五 年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计人财务费用，其 （三）利润分配中的税务筹划 企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根 中与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或 虽已经交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计人购建资产的价 值。而计人财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办、 或固定资产、无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各 期收益。 据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股 利却不交税。因此，企业要从发展前景来筹划好发放多少现金的 股利，从而对企业和股东都有利。 （四）融资租赁中的纳税筹划 通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存 （二）投资决策中的税务筹划 １．组建形式的选择 举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为 成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的 譬 一 租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此， 融资租赁的节税收益是非常明显的。 （五）使用过的固定资产纳税筹划 销售自己使用过的固定资产的价格选择在纳税筹划中的影 响增值税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇、 摩托车、应征消费税的汽车以外的固定资产，如果同时满足以下 三个条件可以免税：（１）属于企业固定资产目录所列；（２）企业按固 定资产管理，并确己使用过的；（３）销售价格不超过其原值的货 物。不同时满足上述条件的使用过的其他属于货物的固定资产， 一律按４％的征收率计征增值税。这里便存在售价是否应超过其 原值的筹划问题。 二、煤炭企业税务筹划在会计核算中的运用 财会制度对成本费用的确认、收入实现的确定、资产的计 价 等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对 各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数 额，而且这种选择大部分在税法上都予以承认，这就为企业在会 汁核算中进行税务筹划提供了可能。 （一）收入结算方式的选择 企、 收人结算方式不同，其收入确认的时问也不同，纳税月 份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到贷款或取得索款凭 汪，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采托收承付或 以委托银行 式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确 认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收 款１３期为企业收入确定时间；而订货销售和分期预收方式，以交 付货物时确认收入时间。 （二）费用列支的选择 对费用列支，税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内， 尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税 和合法递延纳税时问来获得税收利益。通常做法是：（１Ｊ已发生的 费用及时核销入帐，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部 分都应及早列作费用；（２）能够合理预计发生额的费用、损失，采 用预提方式及时入帐，如业务执行费，公益救济性捐赠等应准确 掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支；（３）尽可能地 缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间， 达到节税的目的。 （三）长期投资核算方法的选择 长期投资的核算译意风成本法和权益法两种。投资比重低 于２５％时，采用成本法；高于２５％时而低于５０％，但能对被投资 企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于２５％，但能对被 投资企业施加重大影响时及超过５０％时可采用权益法。口Ｉ见，这 一规定具有一定的选择空间。 （四）折旧和摊销方法的选择 固定资产折旧、尢形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前 准予扣除的项日，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应 纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是 一种比较有效的节税方法。 （五）存货计价的选择 期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大。不同的存货 发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利 润，进而影响所得税的数额。依现行会计准则的规定，存货发出 财会 务 的计价方法主要有五种：先进先出法、加权半均法、移动半均法、 个别计价法和毛利率法。采取何种方法对本企业有利，企业必须 认真筹划。合理的税务筹划，将会给企业带来税收ｆ：的好处。 （六）资产计价会计处理方法的选择 资产的计价直接影响到财产税的计税基数。房产原值 次 减除１０％－３０％后的余值按１－２％的税率计算缴纳，房产原值足指 房屋，而且包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独 计算价值的配套设施。税法同时规定“附属没备的水管、Ｆ水道、 暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明 线从进线盒子连接管算起”。这就是为房产核算作出Ｊ，明确的规 定。因此企业在建设房屋工程时，必须明确分属丁：房产的附属设 备、配套设施和不属于房产的附属没备、配套设施的价值，外住 会计账簿中分别记录。此外，企业使用的中央卒凋，如ｆｆＩ』入帐【ｉ土 很关键。有时房产原值包括中央空调设备，但如果中央空凋波备 作单项固定资产入帐，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包 括中央空调没备。关下旧房安装空调没备，一般都作单项 定资 产入帐，不应计人房产值。因此，企、 应独立核算［ｆ】央 渊没备， 以减少企业的房产税支Ⅲ。 三、煤炭企业税务筹划应注意事项 （一）在进行税务筹划时，要坚持经济原则 、｛ 进 税务筹 划，最终日标是为了实现整体收益最大化， 企业 进行税务筹 划实施的过程中，又会发生种种筹划成本， 而 业 进仃税收 筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比 只订税收筹划所带 来的收益大于其成本时，税收筹划才可行， 则 放卉 （二）税务筹划要有全局观，要以整体观念来看待不同的税 收筹划方案，制订最佳经济决策。山丁税收筹划是以 现 业整 体利益最大化为目标，这就要求企业在进行税收筹划时，要统筹 考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合 业小身特定环 境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环 的个刖税饭高 低。也就是说，税收筹划的正确态度是以企业的警体利益为ｆｊ｛发 点，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，选择ｎＪ能 使企业税负并非最轻，但却使 业整体利益最人化的方案 （三）不论企业如何进行税收筹划，都应以守法为前提，不乱 摊成本费用，不乱调利润。税收筹划是利用税收优 的规定、纳 税方法的选择及收支的适当控制等途径来拨得 税利 ，它足 一种合法的行为，与偷税、逃税有着本质区别，偷税、逃税是迎法 的行为。因而企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据 不乱摊成本费用，不乱调利润，当有多种日『供选择的纳税方案 时，不仅要选择税负最低的财决策， 且最使税收筹划ｊ＝Ｉ－为合法 合理。 综上所述，税务筹划足在完全符合税法的前提卜进行的，是 在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法Ｈｆ以选择ｆｔ，Ｉ‘，氽、Ｉ 通过 税务筹划实现无偿使用资金以获取资金的日ｌｆ问价值，保让帐¨ 清楚，纳税申报正确，及时足额缴税， 出现任似ｌ爻亍 税收办 的处罚等，从而达到减轻税收负的目的。由此可见，Ｊｆ 确进行税 务筹划对煤炭企业的健康快速发展具有重要意义。 参考文献： ［１］肖太寿．税收筹划【Ｍｌ北京：经济科学出版社，２Ｉ）１１） ．［２］凌栗．浅谈个人所得税的税收筹划…．财会研究，２００８，（５）． （编辑：ＺＫ）
