会计电算化下的内部控制审计对策

作者：赵金祝

来源：《经济技术协作信息》 2018年第19期

引言：内部控制审计工作的开展，需要以企业内部大量的会计资料作为依据，通过对这些会计资料的整理、分析和对比，为企业管理者制定经营决策和提高风险预防控制提供了参考依据。在会计电算化背景下，内部控制工作既面临机遇，也受到了挑战。企业管理者应当立足于当前审计工作的开展情况，通过建立健全相关制度、重视审计人员信息素养培训等手段，以实际行动支持会计电算化下内部审计工作高高质量进行。

一、会计电算化背景下内部控制审计面临的问题

1.配套的法律准则不健全。

虽然国内会计电算化技术已经比较成熟，并且在企业会计工作中发挥了显著作用，但是从整体上来看，目前尚未建立起体系化的法规标准。而内部控制审计本身作为一项专业性极强的工作，加上关系到企业的经济利益，要求内部审计必须依法进行。例如电子凭证、电子合同必须要符合系那个过要求，才能具备法律效率。由于会计电算化下，关于内部控制审计的法律法规体系尚没有建立起来，这也就给内部审计工作的合法性，以及审计结果的可靠性带来的直接的影响。在实际工作中，由于存在审计部门权责不一致，审计方法滞后等问题，导致会计电算化与内部审计相脱节，最终也会给企业经营发展造成阻碍。

2.审计人员的信息素养不高。

会计电算化下，绝大部分工作都需要由计算机及专业软件来完成。新形势下的内部审计人员，应同时掌握审计、会计、电子信息等多个学科的专业知识。但是目前存在的问题是，基层审计工作任务繁重，加上企业并没有为审计人员提供充分的培训机会，导致审计人员的自身技能和信息素养得不到与时俱进的提升。在会计电算化普及的环境下，一些审计人员由于不懂信息化办公软件的操作技巧，还是沿用传统审计工作方法，不仅导致工作效率低下，审计质量也难以适应当前工作的要求。

二、加强会计电算化环境下内部控制审计的对策

1.完善电算化的审计准则。

会计电算化的背景下，数据处理过程逐步趋于自动化，导致审计系统的会计线索明显减少，与以往手工审计相比，电算化系统中的审计证据更易隐藏，也更易引起经济犯罪，因此，电算化系统中的审计工作难度更大、风险更高。显然，过去传统手工审计标准已经无法满足新形势下的审计工作，而关于电算化背景下的审计标准并未出台，实际工作中，审计人员往往无法可依、无章可循，仅凭以往经验猜测判断，加之工作人员也欠缺一定的计算机知识，此种情况下的审计结果往往不尽如人意。因此，相关部门应在考虑我国基本国情的前提下，吸取借鉴国外先进的审计经验，制定符合我国内控审计工作的准则章程，并指定专门的审计软件。

2.推动内部审计适应电算化。

内部审计是企业内部控制的特殊形式，为了进一步适应会计电算化，企业内控审计应做好两方面的准备。一方面应促使内部审计的规范化管理，内审部门应站在审计视角规范标准财务软件，进行统一登记，并将财务软件的备份及说明书上报相关部门备案。同时还应规范化管理财务电子资料，研究出实用性较强的审计程序、方法及技术。另一方面还应加强电算化内控的

审计工作，计算机数据易被篡改，审计时应及时备份计算机文档资料，防止病毒侵害，并依照健全的管理制度严加控制财务软件，以保障计算机系统的安全性。除此之外，内审人员还应密切关注计算机的数据系统，合理分配职权，使内审人员做到互相制约、互相监督，例如，可以分离程序与系统开发、计算机操作以及控制输入数据等步骤，做到职责明确。

3.加强外部电算化审计。

作为外部电算化审计系统的注册会计师审计也应得到进一步的加强与完善，首先应增加审计内容，除了审计财务报表提供的信息外，还应对企业的非财务信息、知识产权以及创新金融工具等方面的内容进行审计。其次应着重关注内控制度的研究，会计电算化背景下，会计信息主要通过网络传输，无法保障信息的安全性，财务报告数据的准确性也遭到怀疑。而完善企业的内控制度可以有效解决上述问题，充分保证了会计信息质量。再次还应在审计报告中添加分析性的评价意见，例如审计范围与发现的问题；企业所选择的审计原则；编制财务报表时做出的假设以及估计的合理性等。最后还应开展安全审计计划，审计评价计算机环境中的会计活动。网络技术使得会计信息可以在世界范围内传播，受计算机技术的影响，会计信息传播过程中难免出现漏洞，因此现代审计必须全面开展安全审计计划，并将此作为审计的核心内容。

4.提高审计人员素质。

无论审计工作处于何种阶段，审计人员始终是最关键的决定因素。会计电算化背景的条件下，信息系统的审计对工作人员素质提出了更高的要求，知识结构方面要求审计人员不但具备丰富的理论知识还应熟悉财经法规等审计依据，掌握基本的会计、审计以及计算机方面的知识；技能方面要求审计人员懂得如何操作审计软件，并可以自如处理审计过程中出现的各种难题。同时企业也应重点培养电算化方面的审计人才，积极开展有关计算机方面的审计教育活动，分阶段、分层次的培训现有的专职审计人员，在注重普及计算机知识的同时积极培养复合型知识结构的审计人才，加快发展审计的后备力量。

三、结语

会计电算化固然能够为内部审计工作的开展提供诸多便利，但是仍然需要企业做好宏观层面上的统筹工作，包括尽快建立配套的法规制度，以及重视审计人员的专业培训等，只有切实提供便利条件和营造良好环境，才能发挥内部控制审计的工作优势，推动企业的发展和经济效益的提升。