【财务管理财务报表】 合并财务报表综合案例

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财务报表综合案例

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第五章合并财务报表综合案例

一、资料

1.假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30000 万元银行存款取得了 B 公司 80%的股权,双方合并为非同一控制下的企业合并,合并日 B 公司的账面资产价值与公平价值相同。其他资 料为：

（ 1 ） 合并日 B 公司的所有者权益总额为 31000 万元,其中股本为 20000 万元,资本公积为 8000 万元,未分配利润 3000 万元； （2）20X7 年,B 公司实现净利润 8000 万元, 本年对外分配利润 4000 万元；

（3）20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为 35000 万元,其中实收资本为 20000 万元,资本公积为 8000 万元,盈余公积 1000 万元, 未分配利润 6000 万元。

（4）A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8000 万元,本年提取盈余公积 2000 万元,本年利 润分配 10000 万元,年末未分配利润为 12000 万元。

20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2 所示

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表 1A 公司与 B 公司个别资产负债表（简表）单位：万元

资产 流 动 资 产： 货 币 资 金 交 易 性金 融 资 产 应 收 票 据 应 收 账 款 预 付 账 款 存货 负债及所有 B 公司 者权益 A 公司 A 公司 B 公司 流动负债 10725 7820 短期借款 应付票据 10000 5000 5000 2000 10000 3000 8000 3000 应付账款 20000 5000 4975 3980 预收账款 其他应付款 7000 2000 2000 1800 31000 应付职工薪20000 酬 应付自如 13000 2600 应付利润 38600 流 动 资 产合计 61700 流动负债合 计 3 / 22

60000 17600 非 流 动 资产： 长 期 股 权投资 持 有 至到 期 投 资 固 定 资 产 在 建 工 程 无 形 资 产 其 他 资 产 非 流 动资 产 合 计 6300 20000 21000 30000 非流动负债： 0 长期借款 应付债券 4000 3000 17000 0 20000 4000 16000 长期应付款 2000 0 非流动负债 5000 合计 26000 7000 0 负债合计 所有者权益 86000 24600 47300 40000 20000 21000 股本 资本公积 盈余公积 8000 10000 8000 1000 6000 未分配利润 12000 4 / 22

所有者权益 合计 70000 35000 资 产 总 计 负债和所有 者权益合计 156000 59600 156000 59600 表 2A 公司与 B 公司个别利润表（简表）单位：万元

项目 A 公司 B 公司 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公平价值变动损益 （损失以“—”号填列） 111600 83000 1600 5000 5985 1000 15 80900 61200 1100 3000 4200 600 0 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 8000 200 1000 2000 5 / 22

2500 1500 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 22000 6000 16000 12000 4000 8000 2. 假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元（减值准备为 25 万元）,其中 3000 万元为 B 公司应付账款,假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元应付账款；应收票据 8000 万元中有 B 公司 4000 万元应付票据；B 公司 4000 万元应付债券中属于 A 公司持有至到期投资 2000 万元。

3.假定 B 公司个别报表中存货项目有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。A 公司销售该商品的收入为 20000 万元（不考虑相关税费）,销售成本为 14000 万元。假定本年 12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资产,买价 5000 万元,本年末未提折旧。A 公司销售该产品结转成本 4000 万元。

要求：20X7 年年末编制合并报表。

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二、根据上述资料,按以下程序进行处理（单 位：万元）

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1）

借：长期股权投资（8000×80%）00 贷：投资收益 00

借：投资收益（4000×80%）3200 贷：长期股权投资 3200 （2）

借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000

未分配利润 6000 商誉 5200

贷：长期股权投资—B 公司 33200 少数股东权益 7000

2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 （3） 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000

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（4）

借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000 （5）

借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值 （6）

借：应收账款—坏账准备 15 贷：资产减值损失 15

3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、 固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 （7）

借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000 （8）

借：营业收入 5000 贷：营业成本 4000 固定资产 1000

4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。

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（9）

借：投资收益（8000×80%）00 少数股东损益（8000×20%）1600

未分配利润--年初 3000 贷：提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润--年末 6000

5.将抵销分录过入合并工作底稿,计算各项目的合并数。

表 3 合并财务报表工作底稿单位：万元

项目 母 公 子 公 合 计 抵销分录 司 司 数 借方 贷方 合 并 数 利 润 0 0 0 （ 7 ） 20000 （ 8 ） 16750 0 （ 7 ） 12620 14000 0 2700 8000 10185 1600 营 业收入 减：营 业 成 83000 11160 8090 19250 6120 14420 0 0 营 业 1600 销 售 5000 管 理 5985 财 务 1000 1100 2700 3000 8000 4200 10185 600 1600 9 / 22

资 产 15 加：公 允 价 投 资 收益 8000 0 15 (6)15 0 200 8200 （ 9 ） （ 1 ） 00 3200 21215 21215 21215 5000 23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 12215 营 业 23000 1100 34000 31400 加：营 1000 减：营 2000 减：所 6000 2500 3500 1500 3500 4000 10000 利 润 22000 1200 34000 31400 净 利 16000 8000 24000 31400 少 数 归 属 于 母 所 有 者 权 未 分 8000 3000 8000 （ 9 ） 3000 1000 3000 8000 （ 9 ） 2000 （ 9 ） 10000 配 利 提 取 2000 应 付 10000 4000 10000 10 / 22

未 分 配 利 润 -- 年末 (2)6000 (7)2000 0 (8)5000 (9)00 (9)1600 (9)3000 42000 (1)3200 (7)1400 0 (6)15 (8)4000 8215 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215 185 7000 11000 12000 6000 18000 资 产 负 债 流 动 货 币 10725 7820 185 交 易 5000 应 收 8000 应 收 4975 预 付 2000 存货 2000 7000 3000 11000 3980 55 1800 3800 （6）15 （ 5 ） 5970 (3)1000 2800 （ 7 ） 45000 31000 2000 51000 流 动 61700 3960 10030 15 10000 90315 非 流 长 期 （ 1 ） （ 2 ） 30000 0 30000 0 股 权 3200 33200 11 / 22

持 有 至 到 17000 0 17000 （ 4 ） 15000 固 定 21000 1600 37000 在 建 20000 5000 25000 无 形 6300 0 63000 商誉 （ 2 ） 2000 （ 8 ） 36000 25000 6300 5200 其 他 非 流 94300 2100 11530 13200 38600 87500 资 产 15600 5960 21560 13215 流 动 短 期 10000 5000 应 付 10000 3000 应 付 20000 5000 预 收 7000 2000 其 他 应 付 13000 2600 应 付 流 动 60000 1760 15000 13000 25000 (5)3000 9000 （ 3 ） 48600 15000 13000 22000 8000 15600 73600 7000 22000 2000 31000 10460 17781 15600 77600 4000 非 流 长 期 4000 3000 7000 应 付 20000 4000 24000 （ 4 ） 长 期 2000 0 2000 非 流 26000 7000 33000 2000 动 负 负 债 86000 2460 11060 6000 12 / 22

所 有 40000 2000 0 60000 （ 2 ） 20000 股本 40000 8000 10000 资 本 8000 8000 16000 （ 2 ） 盈 余 10000 1000 11000 （ 2 ） 未 分 配 利 32215 8215 73215 （ 2 ） 7000 12000 6000 18000 42000 所 有 70000 3500 10500 少 数 负 债 15600 5960 21560 和 所 0

17781 5 0 0 6.根据以上合并工作底稿的资料, 编制合并资产负债表和合并利润表

表 4-4 合并资产负债表

编制单位：A 公司 20X7 年 12 月 31 日单位：万元

资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 期 初 余 额 （略） 期末余额 13 / 22

185 7000 11000 应收账款 预付账款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资—B 公司 5970 2800 45000 90315 0 15000 持有至到期投资 固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付利润 流动负债合计 36000 25000 6300 5200 87500 177815 15000 13000 22000 8000 15600 73600 14 / 22

非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 7000 22000 2000 31000 104600 股本 资本公积 盈余公积 40000 8000 10000 8215 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益 73215 7000 177815 负债和所有者权益 合计

表 4-5 合并资产负债表

编制单位：A 公司 20X7 年 12 月 31 日单位：万元

上年金额 本年金额 15 / 22

一、营业收入 （略） 167500 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 126200 2700 8000 10185 1600 0 加：公平价值变动损益 （损失以“—”号填列） 投资收益 5000 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 少数股东损益 23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 16 / 22

归属于母公司股东的 净利润

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专题拓展：依据个别所有者权益变动表 编制合并所有者权益变动表

资料：A 公司、B 公司 2007 年度所有者权益变动表如表 5、6 所示,其中 A 公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的,B 公司所有者权益变动表是按公平价值反映的。A 公司所有者权益变动表：净利润 384 万元含 A 公司本期实现的净利润 320 万元,对 B 公司的投资收益 万元（B 公司按公平价值反映的净利润（80Í80%）。 B 公司所有者权益变动表：净利润 80 万元,是 按资产负债的账面价值计算的净利润（100 万元） 扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数 额（20 万元）。

A 公司所有者权益变动表 2007 年度报表单位：万元

项目 本年金额 股本 资本公 盈 余 公 未分配利润 合计 积 二、本年年初余 1000 190 积 128 50 1368 17 / 22

额 三、本年增减变 动金额 （一）净利润 38.4 166.4 320+ 384 （四）利润分配 1、提取盈余公积 2、应付利润 3、其他 （32+6.4） （38.4） 38.4 158 237.6 1594 （158） 四、本年年末余 1000 190 额 B 公司所有者权益变动表

2007 年度报表单位：万元

项目 股 本 二、本年年初余额 三、本年增减变 动金额 （一）净利润 本年金额 资本公 盈余公 未 分 配 利 合计 积 350 积 100 润 0 1050 6 00 100-20 80 18 / 22

（四）利润分配 1、提取盈余公 积 （10-2） （8） 8 8 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余600 350 额 108 72 1130 合并所有者权益变动表

2007 年度报单位：万元

本年金额 A 公司所有者权益 股本 资项目 本公 积 二、本 100 19 年 年 0 初 余 额 0 128 50 210(1050Í20 %) 公积 利润 他 东权益 计 盈余未分配其 所有者少数股权益合 1578 三、本 19 / 22

年 增 减 变 动 金额 （一） 净 利 润 （四） 利 润 分配 1、提 取 盈 余 公 320+ 16（80Í20%） 400 （32+6.4） (1.6)（8Í20% ） （40） 积 2、应 付 利 润 3、其 他 四、本 100 年 年 0 19 166. 237.6 0 4 226(1130Í20 1820 %) 38.4 （158） 1.6（8Í20%） 40 （158） 20 / 22

末 余额

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