的原理与实务探析政府会计制度中“平行记账”任国灿以及和预算会计系统脱离且互相衔接目标的摘要：“平行记账”能够有效实现政府会计制度对应的财务会计系统，本文描述了“平行记账”规则的出现背景，并记录了其中重要技术，对相关领域的专业人员来说还是比较新鲜的。对此，探究了盈余和预算结余的差异情况。会出现的关联科目，还总结出不同系统的转账流程，关键词：政府会计制度；“平行记账”；原理；实务探析一、前言在新政府会计制度出台前，我国政府会计的基础是收付实现制的预算会计，目前的决算报告制度已经无法真实地体现出政府的资本及运行投入，且财政部基于预算会计的制度体系，又详细规定了针对不同性质企业的财政总预算会计制度，这样一来，政府会计没有统一的规范标准,所以，推动政府会计改革是十分迫在眉睫的。二、政府会计准则的制度要点财政部出台的政府会计基本准则就是具体适用于不同的政府部门与单位等。政府会计具体包括预算会计与财务会计，前者是通过收付实现制，后者是权责发生制。制度指出，单位会计核算需要同时包括这两者的共同作用，这给行政事业单位的会计核算带来了新的难题。政府会计现在变成了财务会计与预算会计适度分离且互相衔接的会计核算模式，因此，会计要素也应有对应的改变。政府预算会计的要素公式是预算支出与结余的总和为预算收入，而财务会计的要素集合公式是资产与费用之和等于净资产与负债、收入之和。三、“平行记账”的形成经过和分析新制度里面提出的的“平行记账”具体规定为：单位管理纳入部门的现金收支工作，在进行财务的会计核算时不要忘记进行预算会计核算；其他的业务则不需要进行预算会计核算，只允许进行财务的会计核算。“平行记账”在财务的实践前提下应自然地发生改变，这是因为新规定明确的双重功能与双重基础。而虽然财政部出台的这一新规定指出了关于双重的概念，可发票却没有两份，考虑到技术角度，也无法在财务会计与预算会计这两个不同的系统中一起进行展现。也就是说，外来发票是唯一的原始凭证，只可在固定的一个账套体系下进行相关核对工作。所以，怎样解除这一问题引发的矛盾冲突，且真正体现出双重功能的价值，正是政府会计标准确立时需要重点关注的问题。现在，“平行记账”有了一个新的定义，即一切外来原始凭证都需要在财务会计账套中，并在此完成其应有的核对作用；而处理预算会计账套的账务需要以前者为基础开展，以统一这两套系统的关联科目为基础，开发合适的系统处理软件，能够自动生成预算会计账套。四、平行记账的价值与工作特征1.重要意义首先，可以让每个部门都能实现自身的会计信息需求，让核算是有根据的。政府单位通常以预算会计为主，财务会计为辅，那么实施平行记账，就可让二者的逻辑性更强，实用性更高。二者不但是互相独立的，又是能够互相有所照应，这样能够将业务的内容和经济的本质进行真正意义上的体现，也与政府的不同部门对于会计信息的有关要求一致，这样可以帮助高效地实现相关信息的分析，提高会计的利用率，并且确保了财务会计的真正作用。平行记账能够帮助每个部门实现核算工作的高效完成，以最快的速度出来会计数据，并与此同时做好财务与决算的报告。这样就可以非常清晰的显示出政府的具体资产以及相应的负债情况，和财务管理的具体要求非常的符合，只有这样才可以进一步的使得会计管理的能力得到提高。除此之外，更好的推动传统会计向智能化方向的转进。以信息技术而言，平行记账是对财务会计与预算会计数据的深加工，并完成了数据与技术的集成。目前，政府会计部门有着十分庞大的工作压力，且一味利用人为操作，不但无法提高效率，还会产生诸多偏差。由于现在社会的不断发展，科技技术也在迅速发展，平行记账能够帮助政府的改革更加深入发展，并顺利的实现自动化智能化的发展，将会计数据的作用体现出来。2.工作特点平行记账与单式或者复试的记账方式进行比较，我们能够清楚的看见它的长处。单式的记账方式只能记录现金的收付与应该收的或者应付的金额数等款项；而复式记账是记录不同的经济业务，以及不同的账户，能够全面将经济的业务表现出来。对于平行记账的具体工作特点进行总结：首先，它具备非常强的针对性。平行记账非常适用于纳入预算管理的具体现金收支款项当中，不包含其它的一些不相干的业务。其次，双重功能。平行记账不是双系统核算，但是又能同时实现两个系统中的功能。其实就是，记账凭证的分别处理，可只需要一份原始凭证。通常而言，二者是有相关的联系，也因此对于它的业务会计的具体处理，需要把预算会计的具体处理结果比较自动化的展示出来，这样以来会计处理就会变得非常21.com.cn. All Rights Reserved.的简单化。与此同时，又由于会计的处理方式具备不同的特点，比较传统的制度只需要把资产进行摊销或者折旧就可以，然后依次把非流动性的资产以及资金进行降低。这么一来，不但可以切实体现出固定资产的作用，还可帮助会计核算奠定基础，后续也好进行绩效评价；科目设置不同。新规定不再对于资产以及基金类进行设置，从另一个角度来讲使得资金结存的具体种类得到了提高。因此，核算资金的结存方式变得更多，具体包括货币额度、账户额度以及应返还的具体额度等。单位如果得到了相应的预算收入，那么需要进行借记成相应的资金结存，贷记成具体的预算收入；如果是具体的支出就需要借记成相应的预算支出以及贷记成相应的资金结存。因此，核算收入时存在非常大的差异性。财务会计或者相应的预算会计体系，都具体的制定了收入类的科目，而且其设置的科目是互相照应的，只要企业顺利将财政进行支出，就可以很好地把财务会计的具体收入以及预算收入进行相应的明确。如果主要的目的是为了使得预算会计的作用得到提高，可以在预算收入的科目添加债务预算收入，标明了“预算”。五、平行记账的具体分析1.具体的关联科目财务会计以及预算会计账套当中包括的收入类科目之间具备关联性，很大一部分对于“预算”都进行了强调，例如相对应财政拨款的收入，就是财政拨款预算收入；对应上级补助收入，就写明白是上级补助预算收入；以及投资收益，即为投资预算收益等等。同时，财务会计账套中的利息、捐赠、租金等，都被一致统一地分成其他种类的收入。如果属于业务活动的相关费用，就可以表示为行政支出；经营费用成为了经营支出；上缴上级费用，就成为了上缴上级的相关支出等。关于财务会计账套当中所取得的所得税属于非财政的拨款结余，也属于相应的累计结余；对于短时间或长时间的借款则变成了债务用来偿还此次的相关支出。第三点，关于货币资金类的科目，其实指的是在相应的财务会计账套的具体货币资金当中添置相应的“资金结存”，就好比财政应该偿还的具体资金，都会出现返还额度的相关现象。同时，关于财务会计账套当中的银行存款、库存现金等，都会成为相应的资金结存。2.具体的转账流程首先需要说明的是转账流程属于财务会计当中的流程。在财务会计的具体账套当中，相应的转账可以根据日期进行区分，例如按月或者年。按月进行转账指的是把财政拨款的相关收入当做相应的代表，收入类的账户可以转入到盈余账户的贷方当中；可以把业务活动费当做代表，关于费用类的账户可以转入到盈余账户的借方当中。等到转账流程完成之后，盈余账户当中存在的累计余额指的就是月度资产负债表当中的具体盈余数额。对于年度转账来讲，则是把盈余账户当中的全年累计余额转入到盈余分配的账户当中，并保障前者把账户结平；从盈余22分配账户当中扣除相应的专用基金之后，再把剩下的转到累计盈余账户，并让该账户结平。其次，预算会计的转账流程。根据报告要求，收入与支出账户的转账是以年度为准的，具体流程如下：结转不同线路的资金收支科目；结转经营结余科目；分配非财政拨款结余；把财政条线资金以及专项条线资金的具体结转资金，分别转到相对应的结余资金当中去。3.本年盈余以及预算结余对于财务会计以及预算会计等进行具体的核算时，因为核算本身具备不同的基础以及限制，也因此本年的盈余与预算的结余都会有着不小的偏差。因此，预算会计系统需要以本年预算结余为基础，调节重要事项与其它项的差异，要让调节后的数额与财务会计系统中的本年盈余相同。而在调节重要事项时，需要调加未收与已付的，并调减未付与已收的。调节结束，一旦发现数额与财务会计系统的本年盈余不同，需立即调整其它事项的差异，一直到双方拥有相同的额度。4.具体的实例利用政府买进的固定资产来进一步的说明，我们都明白在进行账务处理的过程中，需要把其借记为比较固定资产科目，贷记为相应的零余额用款额度以及银行存款等具体科目。相反的，在预算会计当中，如果进行账务处理就需要把其借记为相应的行政支出科目，贷记为相应的资金结存科目。对于固定资产进行计量的时候，只可以进行相应的财务会计处理。比如政府单位在进行购买相应的固定资产时需要通过财政授权的模式完成支付。如果其具体的固定资产价值为十五万元整，可使用长达五年的时间，那么每年需要计提的折旧大致为三万元。关于平行记账的账务也是这样处理的：单位得到款项的时候，用款的具体额度为十五万元，贷的款项属于财政拨款的具体收入，即指的是财政授权的支付为十五万元整；贷的是零余额账户用款额度为十五万元；贷的属于固定资产，累计的具体折旧为三万元。六、结束语综上所述，“平行记账”能够有效实现新制度明确的财务会计系统和预算会计系统，二者适当分离且互相衔接目标的重要技术设置，对于社会相关领域的工作者而言还是比较新鲜的概念，希望本文可以为政府会计部门的实践工作带来一定的借鉴价值。参考文献：[1]柏连玉.学习研究“平行记账”贯彻执行《政府会计制度》[J].绿色财会，2018(10):7-11.[2]申岩，周雅妮.高校落实政府会计制度平行记账的路径研究[J].财务与会计，2018(12):79-82.[3]陈隽.基于SDBPM方法构建政府会计制度信息系统[J].中国总会计师，2018(11):65-67.（作者单位：山东歌舞剧院）.com.cn. All Rights Reserved.