税务会计与纳税筹划知识点归纳
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税务会计与纳税筹划
第一章税务会计概述
一、税务会计的概念
1.税务会计
基础：财务会计
依据：国家现行税收法律法规
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正确进行税务会计处理；
合理进行纳税筹划。
三、税务会计的模式
1.立法背景角度：立法会计、非立法会计、混合会计
2.税制结构角度：所得税为主体、流转税为主体、二者并重的税务会计
四、税务会计的对象：
概括地说，是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。
具体而言，就是税务会计要素，也是税务会计报表要素：
1.计税依据：是指税法中规定的计算应纳税额的根据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据与其税率的乘积。
2.应纳税额：又称应缴税额，它是计税依据与适用税率（或单位税额）的乘积。
3.应税收入：是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因
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六、
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七、税务会计一般原则
1.法定性原则
2.修正的应计制原则
3.以财务会计核算为基础原则
4.划分营业收益与资本收益原则
5.配比原则
6.税款支付能力原则
第二章纳税筹划概述
一、纳税筹划的概念
纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划狭义的纳税筹划：节税
广义的纳税筹划：避税及税负转嫁二、纳税筹划的特点
五、纳税筹划的意义
宏观层面：1、有利于国民经济健康、持续、稳定发展
2、有利于发挥税收的经济杠杆作用
3、有利于国家不断地完善税法和税收政策
微观层面：1、促进纳税人会计管理水平提高
2、有助于纳税人实现经济利益最大化
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第三章
（二）特点：不重复征税；既普遍征收又多环节征收；若同种产品售价相同则其税负相同。（三）起征点与免征额
起征点：不达不征税、达则全部征税
免征额：征收超过免征额部分。
（四）增值税的纳税范围
一般范围：在我国境内销售和进口货物、提供劳务；销售服务、无形资产和不动产。
视同销售：
1、手续费方式或视同自购自销方式的委托代销和受托代销
2、实行统一核算的纳税人下的不同县市机构移送货物用于销售；
3、自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；
4、自产或委托加工或购进货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人
5、将资产用于市场推广、交际应酬、职工奖励、对外捐赠
兼营：兼营不同征收率或税率货物或服务，从高征收率或税率
混合销售：销售额和运费均按17%计税
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1、税率
17%
13%
11%
6%
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3%
5%按5%征收率计算应纳税额，取得的不动产非自建时须从销售额总减去作价后的余额
2%预征率：一般纳税人跨县市提供建筑服务
3%预征率：房地产企业采取预收款方式销售开发的房地产项目
5%预征率：一般纳税人转让不动产，选择一般计税方法时
二、增值税的纳税筹划
（一）纳税人类别的纳税筹划
●税负平衡点
增值率为D，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2，
则，一般纳税人应纳税额=不含税售价×T1×D
小规模纳税人应纳税额=不含税售价×T2
当两者税负相等时，均衡点增值率的计算如下：
不含税售价×T1×De=不含税售价×T2
De=T2÷T1
（四）结算方式的筹划
1.直接收款方式：只要将提货单交给购货方并开具发票，风险是税款的时间价值，坏账损失
2.赊销或分期收款：按合同约定的收款日期，风险是推迟纳税义务发生
3.托收承付或委托银行收款：发出货物并办妥托收手续，风险较小，仅垫付税款
第四章消费税会计与筹划
一、消费税的税制要素
（一）性质：价内税
（二）特点：选择性、税率调节性、单一征收环节（除卷烟）、征收方式多样
（三）纳税范围：
过度消费危害人类健康、社会秩序：烟、酒
非环保消费品：鞭炮、木质一次性筷子、实木地板、电池和涂料
奢侈品：高档化妆品、高尔夫、高档手表、游艇、贵重首饰及珠宝玉石
高能耗品：小汽车、摩托车
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2.收回后用于连续生产：从最终销售的应税消费品的应纳税额中扣除原已缴纳的消费税。
三、应税消费品包装物消费税的会计处理
1.应税消费品连同包装物一并出售，不单独计价，则同一般销售做会计处理
2.应税消费品连同包装物一并出售，单独计价，则包装费收入计入其他业务收入，消费税计入其
他业务支出。
3.包装物不作价随同产品销售，押金不计入收入，逾期未还的押金转入其他业务收入，同时缴纳
消费税（计入其他业务支出）和增值税。
4.都要缴纳增值税，从量计税，包装物不缴纳消费税；从价计税，包装物缴纳消费税
四、消费税税务筹划
（一）单独设立销售公司：生产企业以较低价格将应税消费品销售给独立的销售公司
（二）对不同税率消费品分别核算
（三）包装物的税务筹划：先销售，后包装
（四）非货币性交易的税务筹划：先销售（加权平均销售价格）后入股(换货、抵债)
被投资方取得的股息红利权益性所得；
利息、租金、特许权使用费所得；
2.不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金
3.免税收入：国债利息收入、股息红利权益性收益、非营利组织收入、不符合不征税收入条件的
财政性补贴
4.法定减免
农林畜牧渔货物免缴、
花卉茶等种植、海水内陆养殖减半征收
技术转让不超500万免征，超过500万减半征收
非居民预提所得税减半征收
民族自治减半征收或免征
二、所得税的核算方法
应付税款法：将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用。
资产负债表债务法：基于资产负债表观；确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
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计税基础＝实际成本－累计摊销
使用寿命确定：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产；可供出售金融资产；长期股权投资。
账面价值= 公允价值
计税基础= 初始成本
（四）其他计提减值准备的各项资产（如应收账款，存货等）
账面价值= 余额—减值准备
计税基础= 余额
四、负债的账面价值与计税基础
负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额
短期借款或应付账款计税基础=账面价值
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个人独资企业、合伙企业：只交个税（5级超额累进税率）；
公司制企业：先交企业所得税，然后向个人投资者分配股息红利时，还要代扣个税（20%的比例税率）
2.子公司与分公司的选择
分公司不具有独立的法人身份，税务处理上实行汇总纳税
子公司有法人身份，税务处理上实行法人税制
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