一、单项选择题
1. 以下有关资产或负债计税基础的说法不正确的是（ ）。 A.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算当期应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额
B.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C.对于大多数负债来说，计税基础即为账面价值 D.暂时性差异，是指资产的账面价值与其计税基础之间的差额，不包括负债的账面价值与其计税基础之间的差额
2.以下有关递延所得税的说法，正确的是（ ）。 A.应纳税暂时性差异一定确认为递延所得税负债 B.递延所得税资产一定会影响当期所得税费用 C.可抵扣暂时性差异一定减少本期应纳税所得额
D.本期发生的可抵扣暂时性差异一般会增加本期应纳税所得额。 3.长江公司当期为研究新技术发生研究开发支出共计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件的支出24万元，开发阶段符合资本化条件的支出56万元。假定新技术已经达到预定用途，长江公司当期摊销无形资产2万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。长江公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。
A.0 B.27 C. 54 D.81
4. 甲公司2012年7月取得乙公司股票5万股作为交易性金融资产核算，支付价款52万元，另支付3万元手续费。2012年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。交易性金融资产的计税基础为（ ）万元。
A.49 B.52 C.53 D.62
5. 甲公司2010年因债务担保等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关因债务担保发生的支出不得税前列支。因该事项产生的暂时性差异为（ ）。 A.0 B.可抵扣暂时性差异100万元 C.应纳税暂时性差异100万元 D.可抵扣暂时性差异25万元
6. 某企业2010年年初递延所得税负债余额为680万元，2010年当期另发生两项暂时性差异为：固定资产账面价值大于计税基础2000万元，预计负债账面价值小于计税基础1000万元。已知该企业所得税税率为25%，当期递延所得税是（ ）万元.
A.20 B.750 C.70 D.430
7.甲公司2010年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支l0万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量保证费”余额为25万元，当年提取了产品质量保证l5万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。甲公司2010年所得税费用为（ ）万元。
A.121.25 B.125 C.330 D.378.75
8.A公司2010年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。假定2012年前适用的所得税数率为33%，2011年可预计从2012年起适用的所得税税率为25%。2012年应确认的递延
所得税负债发生额为（ ）万元。
A.1.2（借方） B.2（贷方） C.1.2（贷方） D.2（借方）
9.甲公司于2010年1月1日开业，2010年、2011年和2012年免征企业所得税，从2011年起，适用的所得税税率为25％。2010年12月11日，甲公司购入一台大型设备，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法上规定采用直线法计提折旧，预计使用年限、预计净残值与会计上一致。2011年底，甲公司对该项设备计提了减值准备l30万元，该设备的折旧方式等均不发生改变。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，不考虑其他因素，则2011年末甲公司应确认的递延所得税资产为( )万元。 A.0 B.60 C.120 D.61.25
10. 下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A.期末无形资产账面价值大于其计税基础 B.交易性金融资产期末公允价值大于取得时成本 C.持有至到期投资确认国债利息收入 D.期末应收账款账面价值小于其计税基础 11.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，该公司2011年度利润总额为4 000万元， 适用的所得税税率为25％。2011年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的 有：(1)本期计提国债利息收入500万元；(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2011年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2011年确认的所得税费用为( )万元。
A.900 B.1 000 C.875 D.500
12.某企业2009年12月25日购进并投入使用一台设备，原价156万元，预计净残值为6万元。按照税法规定，应采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年；企业会计采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年。假设该企业2011年度税前会计利润为120万元，且无其他纳税调整事项。各年适用所得税税率为25%。
要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（4）题。 （1）2011年度，该企业会计上计提该设备的折旧金额为（ ）万元。
A.30 B.37.44 C.36 D.62.4
（2）2011年度，税法允许该企业在税前扣除的该项设备的折旧金额为（ ）万元。 A.30 B.37.44 C.36 D.62.4 (3)2011年度，该企业应交所得税为（ ）万元。
A.38.1 B.30 C.31.5 D.31.86
(4)假设2013年，该企业的税前会计利润认为120万元，且无其他纳税调整事项，则当年净利润为（ ）万元。
A.90 B.94.04 C.77.76 D.85.90
13. 甲公司于2012年1月1日取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试，预计可收回金额为700万元。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。甲公司在2012年实现利润总额1000万元，适用的所得税税率为25%。假定，甲公司期初递延所得税资产、递延所得税负债无余额，且无其他调整事项。
要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（2）题。 （1）关于该项无形资产的账面价值和计税基础的说法中，正确的是（ ）。 A.无形资产的账面价值、计税基础都为600万元
B.无形资产的账面价值为700万元，计税基础为540万元 C.无形资产的账面价值为600万元，计税基础为540万元
D.无形资产的账面价值为540万元，计税基础为540万元 （2）下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A.甲公司2012年因该无形资产产生的暂时性差异为60万元 B.甲公司2012年年末递延所得税负债余额为0
C.甲公司2012年年末递延所得税负债余额为15万元
D.甲公司2012年年末应交所得税为235万元
14.东方公司适用的所得税税率为25%，2010年发生如下业务：
（1）根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2010年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时，销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。
（2） 东方公司2010年12月31日应收账款余额为800万元，该公司期末根据应收账款余额的10%计提坏账准备。
假定：东方公司无其他调整事项；税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。 （1）2010年记入“资产减值损失”科目的金额为( )万元。 A.0 B.21 C.179 D.181
（2）下列说法中，不正确的是（ ）。
A.产生可抵扣暂时性差异181万元 B.产生应纳税暂时性差异181万元 C.计算应纳税所得额时调增181万元 D.确认递延所得税资产45.25万元
15.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2010年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2010年颁布的新税法规定，自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010年利润总额为790.894万元，该公司2010年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）2010年1月1日，以1 022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；
（3）2010年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。
（4）2010年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元，甲公司认定其为正常的价值波动。
（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；
（6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；
（7）采用公允价值模式的投资性房地产2009年年末公允价值为1 800万元（假定等于其成本），2010年年末其公允价值跌至1 600万元；
（8）2010年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在
本期转回200万元。
假定除上述所述事项外，无其他差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（4）问题： （1）甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税分别为（ ）万元。
A.1 330, 332.50 B.1 330, 438.90 C.1 310,327.50 D.1 310,432.30
（2）甲公司2010年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额分别为（ ）万元。 A.910, 640 B.680,1 100 C.1 100，680 D.640,910 （3）甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债分别为（ ）万元。 A.62.50,-104 B.-104,62.50 C.227.50,160 D.160,227.50
（4）甲公司2010年度应确认的所得税费用为（ ）万元。
A.438.90 B.278.30 C.334.90 D.542.90
16.甲公司拥有乙公司80％有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为160万元，售价为200万元，2010年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60％，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。2010年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 A.40
B.16
C.10
D.4
二、多项选择题
1.以下表述正确的有（ ）。
A.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中可以自应税经济利益中抵扣的金额
B.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中不得从应税经济利益中抵扣的金额
C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定可以从未来应税所得中抵扣的金额
D.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定不可以从未来应税所得中抵扣的金额
E.一般来说，资产或负债的计税基础是按照税法规定这项资产或负债应列示的价值 2.以下表述正确的有（ ）。
A.资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额为暂时性差异
B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减是可抵扣暂时性差 C.暂时性差异的特点是在以后年度资产收回或负债清偿的过程中逐渐消除
D.暂时性差异的“应纳税”和“可抵扣”是指增加或减少未来期间的应税金额 E.应纳税暂时性差异会增加未来期间的应税所得额，可抵扣暂时性差异会减少未来期间的应税所得额
3.下列项目中，应确认递延所得税资产的有（ ）。
A.会计上固定资产的账面价值大于其计税基础 B.确认国债利息收入时同时确认的资产 C.计提存货跌价准备 D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额 E.预提产品质量保证费用
4.乙企业全年实现税前会计利润120万元，非公益性捐赠支出为10万元，各项税收的滞纳金和罚款为2万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为10万元（无直接影响所有者权益的部分）。该企业的所得税税率为25%，期初递延所得税余额为0。不考虑其他因素，以下乙企业的处理正确的有（ ）。
A.企业应交所得税为36.75万元 B.企业应纳税所得额为147万元
C.企业递延所得税资产期末余额为3.75万元 D.企业递延所得税资产期末余额为2.5万元 E.本期所得税费用为30万元
5.以下有关所得税的理解正确的有（ ）。
A.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
C.递延所得税在确认时要考虑折现
D.应纳税暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税负债 E.递延所得税资产不考虑减值
6.下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。
A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致 B.确认国债利息收入时同时确认的资产 C.计提存货跌价准备 D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额 E.预提产品质量保证费用
7. 下列说法中，正确的有（ ）。
A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债 C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债
D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 E.当某项交易具有“不是企业合并”特征时，企业应确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
8.关于所得税，下列说法中正确的有（ ）。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异
E.所得税费用等于应纳税所得额乘以当期税率
9.不考虑其他因素，下列各项目，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.因产品质量保证确认预计负债 B.对持有至到期投资计提减值准备
C.无形资产账面价值大于计税基础 D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值上升 E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分 10.以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（ ）。 A.递延所得税负债贷方发生额 B.递延所得税资产贷方发生额 C.递延所得税负债借方发生额 D.递延所得税资产借方发生额 E.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用
11. 在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税影响根据不同的情况，可能计入的项目有（ ）。 A.所得税费用 B.资本公积 C.营业外收入 D.商誉 E.盈余公积 12. 甲公司2010年有以下业务：
（1）2010年6月30日将自用房产转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1000万
元，预计使用10年，使用年限平均法计提折旧，无残值，截至2010年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为1000万元，2010年12月31日公允价值为930万元；假设税法对该房产以历史成本为计税基础，且自用时的折旧政策与税法一致；
（2）2010年8月10日购买某上市公司股票确认为交易性金融资产，初始成本500万元，2010年12月31日公允价值450万元，该资产计税基础等于初始成本。
甲公司所得税税率为25％，甲公司期初递延所得税资产5万元，递延所得税负债为0，在2011年以后转回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。 （1）以下表述正确的有（ ）。 A.甲公司投资性房地产转换日账面价值等于计税基础
B.2010年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础1000万元 C.2010年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础650万元 D.甲公司交易性金融资产初始确认账面价值不等于计税基础
E.2010年12月31日该交易性金融资产账面价值450万元，计税基础500万元 （2）甲公司下述确认计量正确的有（ ）。
A.2010年12月31日递延所得税资产账面余额为12.5万元 B.2010年12月31日递延所得税负债账面余额为70万元 C.不影响所得税费用的递延所得税负债为70万元 D.影响所得税费用的递延所得税负债为5万元 E.影响所得税费用的递延所得税资产为12.5万元
三、计算分析题
1. 甲公司在2010年至2013年间每年应税收益分别为：-150万元、60万元、40万元和70万元，适用所得税税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：编制各年有关所得税的会计分录。
2.A公司2011年度、2012年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2011年度、2012年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2011年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2011年实现销售收入5 000万元。
2012年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2011年年没有实际发生产品保修费用支出。
2012年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2012年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）A公司2010年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方
法及预计净残值与会计相同。
2012年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
（4）2011年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2011年年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2012年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 要求：
（1）计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
（2）计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家高新技术企业，适用的所得税税率一直为15%，公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，2012年会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2012年1月1日，甲公司为其120名中层以上管理人员每人授予1000份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在甲公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年年末之前行使完毕。在2012年12月31日，有5名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来还会有10名管理人员离开公司，授予日每份该现金股票增值权的公允价值为11元，在资产负债表日每份该增值权的公允价值为12元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。 （2）甲公司2012年1月1日用银行存款1035.46万元购入当日发行的一项4年期到期还本付息的国债作为持有至到期投资，该国债面值为1000万元，票面利率为6%，实际利率为5%。按照税法规定，国债利息收入免交所得税。
（3）2010年7月1日，甲公司自行研究开发的无形资产达到预定用途，该无形资产入账价值为500万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2011年年末由于该无形资产发生减值迹象，计提减值准备17万元，2012年年末未发生继续减值迹象。
（4）2012年6月30日，甲公司将自用的办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼于2010年12月28日购买，取得时成本为3000万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，税法和会计规定相同，假定预计净残值为0。出租日公允价值为4000万元，2012年12月31日，该办公楼的公允价值为4500万元。
（5）2012年年初递延所得税资产余额为2.55万元。
要求：判定各个事项是否应确认递延所得税，如果需要确认，计算出递延所得税资产或负债的具体金额。
4.甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2009年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，
我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （5）甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。假定无形资产摊销计入管理费用。
(6)其他相关资料
①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 ②甲公司2010年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在 “甲公司2010年暂时性差异计算表”内。
项目 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 无形资产 应收股利 其他应付款 合计 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.【答案】D
【解析】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 2.【答案】D
【解析】符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响资本公积。
3.【答案】D 【解析】长江公司当期期末无形资产的账面价值=56-2=54（万元），计税基础=54×150%= 81（万元）。 4. 【答案】B
【解析】交易性金融资产的计税基础为其入账价值为52万元。
5.【答案】A
【解析】因为担保支出不能在税前列支，则负债的计税基础=账面价值-0=账面价值，没有暂时差异。 6. 【答案】B
【解析】当期递延所得税发生额=（2000+1000）×25%=750（万元）。 7.【答案】A
【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34（万元）。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25（万元）。③当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）×25％=123.5（万元）。④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）。
8.【答案】B
【解析】2011年12月31日设备的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-200×40%=120（万元），应纳税暂时性差异余额=160-120=40（万元），递延所得税负债余额=40×25%=10（万元）。2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元），递延所得税负债余额=48×25%=12（万元）。2012年递延所得税负债的发生额=12-10=2（万元）（贷方）。 9.【答案】D
【解析】2011年末，固定资产的账面价值=600-600×2／5-130=230(万元)，计税基础为480万元，形成可抵扣暂时性差异余额250万元。因2012年适用的所得税税率为0，因此预计将于2012年转回的暂时性差异不应确认递延所得税。不考虑其他因素，2012年末固定资产的账面价值=230-230×2／4=115(万元)，计税基础为360万元，2012年末的可抵扣暂时性差异余额为245万元，因此2012年将转回的可抵扣暂时性差异=250-245=5(万元)。所以2011年末甲公司应确认的递延所得税资产=(250-5)×25％=61.25(万元)。
10.【答案】D
【解析】选项A、B产生的是应纳税暂时性差异。国债利息收入不产生暂时性差异。 11.【答案】C
【解析】应交所得税=(4 000-500-1 500)×25％=500(万元)
递延所得税负债=(1 500+100)×25％=400(万元)
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。 借：所得税费用 875
资本公积——其他资本公积25 贷：应交税费——应交所得税500 递延所得税负债400 12.【答案】 （1）B
【解析】会计上应计提折旧=156×（1-2/5）×2/5=37.44（万元）。 （2）A
【解析】税法应计提折旧=(156-6)/5=30（万元）。 (3) D
【解析】应交所得税=（120+37.44-30）×25%=31.86（万元）。
(4) A
【解析】2013年会计计提折旧= （156×3/5×3/5×3/5-6）/2=13.85（万元），税法计提折旧为30万元，2013年应交所得税=（120+13.85-30）×25%=25.96（万元）；2012年年末该设备账面价值=156×3/5×3/5×3/5=33.70（万元），计税基础=156-30×3=66（万元），则递延所得税资产月=（66-33.70）×25%=8.08（万元）；2013年该设备账面价值=33.70-13.85=19.85（万元），计税基础=66-30=36（万元），递延所得税资产余额=（36-19.85）×25%=4.04（万元），则递延所得税资产本期发生额=8.08-4.04=4.04（万元）（贷方），则所得税费用=25.96+4.04=30（万元）；2013年净利润=120-30=90（万元）。 13. （1）C
【解析】无形资产为无法合理预计其带来经济利益期限的，会计上对其不进行摊销；因期末的可收回金额为700万元，大于账面价值600万元，未发生减值；税法应根据规定进行摊销，该项无形资产在2012年12月31日的计税基础为540(600-60)万元。 （2） B
【解析】因税法和会计计提的摊销额不同产生应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债15万元（60×25%）；应交所得税=（1000-60）×25%=235（万元）。 14.【答案】
（1）D
【解析】2010年12月31日，D材料的可变现净值=10×10-1=99（万元），成本为200万元，计提存货跌价准备为200-99=101（万元），账面价值为99万元；该项应收账款应计提坏账准备80（800×10%）万元，则计入资产减值损失的金额为101+80=181（万元）。 （2）B
【解析】资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。 15.【答案】
（1）D 【解析】应纳税所得额=利润总额790.894-国债利息1 022.35×4%＋违反税收政策罚款40-交易性金融资产公允价值变动收益40＋提取存货跌价准备210＋预计产品质量保证费用50＋投资性房地产公允价值下降额200-期初可抵扣暂时性差异在本期转回100＋期初应纳税暂时性差异在本期转回200=1 310（万元）。 应交所得税=1 310×33%=432.30（万元） （2）D
【解析】 应纳税暂时性差异余额=（264/33%-200）＋（300-260）=640（万元）
可抵扣暂时性差异余额=（165/33%-100）＋（150-100）＋210＋（50-0）＋（1 800-1 600）=910（万元）
（3）A
【解析】 2010年应确认递延所得税资产=910×25%-165=62.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响12.5万元（50×25%）应计入资本公积；应确认递延所得税负债=640×25%-264=-104（万元） （4）B
【解析】 所得税费用=432.3-104-（62.5-50×25%）=278.3（万元） 16.【答案】D
【解析】2010年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（200-160）×40%×25%=4（万元）。 二、多项选择题 1.【答案】ACE 2.【答案】ABCDE
3.【答案】CDE
【解析】选项A，确认递延所得税负债；选项B，对国债利息收入会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。 4.【答案】ABC
【解析】本期应纳税所得额=120+10+2+5+10=147（万元）；本期应交所得税＝147×25％＝36.75（万元）；递延所得税资产期末余额=（5+10）×25%=3.75（万元）；所得税费用=36.75-3.75=33（万元）。 5.【答案】ABD
【解析】选项C递延所得税的确认不需要折现；资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 6.【答案】ACDE
【解析】对国债利息收入会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。 7.【答案】AC
【解析】商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债；当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。 8.【答案】AD
【解析】本期递延所得税资产发生额可能计入资本公积；有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产；应交所得税为应纳税所得额乘以当期税率，所得税费用为当期所得税与递延所得税费用之和。 9.【答案】 AB
【解析】 选项C、D产生应纳税暂时性差异；选项E本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分，在当期和以后期间均不允许税前扣除，所以其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。
10.【答案】AB
【解析】选项A、B使得所得税费用增加。
11.【答案】ABCD
【解析】确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直
接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益（营业外支出）的金额。 12.【答案】 （1）CE
【解析】甲公司2010年初始确认投资性房地产以公允价值入账=1000（万元），计税基础仍是固定资产原值扣除已计提折旧=1000-300=700（万元），2010年12月31日投资性房地产账面价值为公允价值930万元，计税基础为继续折旧后余额=（1000-1000/10×3）-1000/10×6/12=650（万元）。 （2）【答案】BDE 【解析】 投资性 房地产 交易性 金融资产 账面价值 计税基础 2010年6月30日 1000 2010年12月31日 930 2010年8月10日 500 2010年12月31日 450 700 500 500 应纳税 暂时性差异 300 700-50=650 280 可抵扣 暂时性差异 0 50 递延所得税资产余额=50×25%+5=17.5（万元） 递延所得税负债余额=280×25%=70（万元）
递延所得税负债发生额中，影响所用者权益的部分为300×25%=75（万元），影响损益的部分为[（1000-930）-（700-650）] ×25%=5(万元)。 有关的会计分录处理为： 2010年6月30日
借：投资性房地产 1000 累计折旧 300 贷：固定资产 1000
资本公积 300
2010年12月31日 借：资本公积 75
贷：递延所得税负债 75（300×25%） 借：递延所得税负债 5[（300-280）×25%] 递延所得税资产 12.5（50×25%） 贷：所得税费用 17.5
三、计算分析题 1.【答案】
（1）2010年：
借：递延所得税资产 37.5 贷：所得税费用 37.5 （2）2011年： 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15 （3）2012年： 借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10 (4)2013年：
借：所得税费用 17.5
贷：递延所得税资产 12.5 应交税费——应交所得税 5
2.【答案】
（1）2011年年末
计算2011年的应交所得税：
应纳税所得额=8 000＋（1 000-5 000×15％）＋200-（400/5-400/10）-150=8 260（万元） 应交所得税=8 260×25％=2 065（万元） 计算2011年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15％=250（万元） 应确认的递延所得税资产=250×25％=62.5（万元） 事项二，预计负债的账面价值=200万元 ，计税基础=0 产生的可抵扣暂时性差异=200万元
应确认的递延所得税资产=200×25％=50（万元）
事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360（万元），计税基础=400-400/5=320（万元） 产生的应纳税暂时性差异=360-320=40（万元）
应确认的递延所得所得税负债=40×25％=10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元
产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元） 应确认的递延所得所得税负债=150×25％=37.5（万元） 计算2011年所得税费用：
所得税费用=应交所得税＋递延所得税=2 065＋（-62.5-50＋10＋37.5）=2 000（万元） 相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000 递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2 065 递延所得税负债 47.5 （2）2012年年末
计算2012年的应交所得税：
应纳税所得额=8 000-（1 000-5 000×15％）＋[250-(200-100)]＋[20-（400/5-400/10）]＋80=7 960
（万元）
应交所得税=7 960×25％=1 990（万元） 计算2012年递延所得税：
事项一，因2012年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％=750（万元），差额为350万元，所以2011年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000-5 000×15％）万元可以在2012年全部税前扣除。 所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0
应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值=200-100＋250=350（万元），计税基础=0 可抵扣暂时性差异余额=350万元
应确认的递延所得税资产=（350-200）×25％=37.5（万元）
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-（400/10）×2=320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-（400/5）×2=240（万元） 应纳税暂时性差异余额=300-240=60（万元） 应确认的递延所得税负债=（60-40）×25％=5（万元） 事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元 应纳税暂时性差异余额=570-500=70（万元）
应转回的递延所得税负债=（150-70）×25％=20（万元） 计算2012年所得税费用：
所得税费用=应交所得税＋递延所得税=1 990＋（62.5-37.5＋5-20）=2 000（万元） 相关的会计分录： 借：所得税费用 2 000
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 990 递延所得税资产 25
3.【答案】
事项（1）为以现金结算的股份支付，应付职工薪酬在2012年期末余额=（120-15）×1000×12×1/4=315000（元），应付职工薪酬的账面价值为315000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=315000×15%=47250（元）。 事项（2）持有至到期投资账面价值=1035.46×（1+5%）=1087.23（万元），计税基础=1087.23（万元），不形成暂时性差异，故不需确认递延所得税。 事项（3）无形资产2012年会计上计提的摊销=（500-500/10×1.5-17）÷（10-1.5）=48（万元），2012年12月31日无形资产的账面价值=500-500/10×1.5-17-48=360（万元），计税基础=（500-500/10×2.5）×150%=562.5（万元），计税基础与账面价值的差额为202.5万元，其中187.5万元即（500-500/10×2.5）×150%-（500-500/10×2.5）]不需要确认递延所得税，而另外15万元是期末可抵扣暂时性差异的余额，由于2012年年初存在递延所得税资产2.55万元（即17×15%），所以在本期应转回递延所得税资产0.3万元（即2.55-15×15%）。
注：2010年7月1日，无形资产账面价值为500万元，计税基础为750万元，由于该事项不是企业合并，在初始确认时，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，那么其账面价值与计税基础的差额不确认递延所得税，而187.5万元正是初始确认时差额250万元随着摊销至2012年年末的余额，所以这部分不确认递延所得税。
事项（4）是将自用办公楼转换为投资性房地产，该投资性房地产账面价值为4500万元，计税基础=3000-3000/20×2=2700（万元)，差额1800万元本期应确认递延所得税负债=1800×15%=270（万元），其中递延所得税负债对应资本公积的金额为183.75万元，剩余的86.25万元对应所得税费用。
注：在转换日，办公楼的账面价值=3000-3000/20×1.5=2775（万元)，公允价值为4000万元，公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，所以相应的产生的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债对应资本公积，计入资本公积的金额=（4000-2775）×15%=183.75（万元）。 4.【答案】 （1） 项目 应收账款 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 22000 24000 可抵扣暂时性差异 2000 可供出售金融资产 长期股权投资 无形资产 应收股利 其他应付款 2600 2800 108 0 4800 2400 2800 162 0 4500 200 54 300 合计 200 2354 表中，无形资产账面价值=120-120÷5÷12×6=108（万元），计税基础=108×150%=162（万元），可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元）。
（2）
由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回；应收账款账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元；其他应付款账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产75万元；上述递延所得税资产资产的发生额均影响所得税费用，故2010年确认递延所得税费用=650-500-75=75（万元）。 可供出售金融资产账面价值与其计税基础产生的应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债和资本公积50万元，不影响所得税费用；无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
应交所得税＝[税前会计利润3000-弥补以前年度亏损2600+计提坏账准备2000-投资收益200+超标的广告费（4800-30000×15%）-研发支出纳税调整金额（20+60+120÷5÷12×6）×50%]×25％＝613.5（万元）
借：所得税费用 688.5（613.5+75） 资本公积——其他资本公积 50 贷：递延所得税资产 75
递延所得税负债 50
应交税费——应交所得税 613.5
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