【20180920每日一税】《印花税：抵押贷款合同如何缴纳印花税（含案例）》

花税（含案例）》

【20180920 每日一税】

抵押贷款合同如何缴纳印花税（含案例） 文/李冼

这是《每日一税》为您服务的1624天，愿今天又是美好的一天。 编者按：小税种，大学问。近日有老师咨询抵押贷款合同如何缴纳印花税。现就该话题与各位老师探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

我们都知道，纳税人只要在中华人民共和国境内签订印花税暂行条例所列举的合同或凭证，都应按规定缴纳印花税。那么，抵押贷款合同如何缴纳印花税呢？现与大家探讨。

一、基本规定

（一）在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的印花税纳税义务人，都应当按照本条例法规缴纳印花税。

（二）应缴纳印花税的凭证：

1．购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照；

5.经财政部确定征税的其他凭证。

（三）《中华人民共和国印花税暂行条例 》（令1988年第11号）文件附件《印花税税目税率表》第规定，征收印花税的借款合同的征税范围为：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。

根据以上规定，纳税人向金融机构借款按借款金额万分之零点五缴纳印花税。

二、案例解析

【案例概况】吉祥科技有限公司（以下简称“吉祥公司”）2015年1月5日与招商银行上海某支行签订流动资金借款总合同15亿元，合同约定以该公司的价值25亿元的五星级酒店做抵押，贷款期限3年。2018年7月，因吉祥公司无法按期偿还贷款，根据合同约定，吉祥公司将酒店过户给银行。问吉祥公司如何缴纳印花税？

【案例分析】

1.银行借款按“借款合同”以借款金额万分之零点五缴纳印花税。 根据现行印花税暂行条例及其实施细则规定，2015年1月吉祥公司招商银行上海某支行签订流动资金借款总合同15亿元，应按“借款合同”按借款金额万分之零点五缴纳印花税。

应纳印花税额=15亿* 0.05‰=7.50（万元）。

2.抵押物财产转移按“产权转移书据”以合同所载金额万分之五缴纳印花税。

2018年7月，因吉祥公司无法按期偿还贷款，将抵押物过户给银行。根据印花税暂行条例及其实施细则规定，产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。应按“产权转移书据”按合同所载金额万分之五缴纳印花税。

有老师可能要问，我们只签订一个合同，怎么能同时按两个税目缴纳印花税呢？

我们不难理解，本案例资料虽签订的一个合同，但约定的有两笔业务，其一是抵押贷款，其二是未按期偿还贷款则抵押物过户给银行抵贷款。

吉祥公司根据合同履行两个经济业务，因此应分别按“借款合同”和“产权转移书据”缴纳印花税。

我们再看《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具有规定》（国税地字〔1988〕30号）第三条规定：

借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，信贷双方应按\"借款合同\"计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按\"产权转移书据\"计税贴花。

根据以上规定， 吉祥公司抵押借款和因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给银行，应分别按“借款合同”和“产权转移书据”缴纳印花税。

参考文件：

《中华人民共和国印花税暂行条例 》（令1988年第11号）。

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（〔1988〕财税字第255号）。

《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具有规定》（国税地字〔1988〕30号）。

思考：本案例银行如何缴纳印花税？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。