工资薪金所得个人所得税税收筹划浅析 曹磊吴国燕刘慧 国网山东省电力公司青岛供电公司 【摘要】个人所得税作为直接税的一种，是我国税收体系中的重要组成部分。其中，又以工资薪金所得缴纳的个人所得税所占比重 最大。２０１１年９月１日起，工资薪金所得由原来的九级超额累进税率调整为现在的七级。本文分析了税收筹３ｔ，】的可行性条件，并提出了 工资薪金的个人所得税筹３ｔ，】方法，以期能达到有效降低员工税收负担的目的。 【关键词】个人所得税；税收筹划 一、个人所得税与税收筹划概述 酬待遇的员工，可对其薪酬发放形式进行适当筹划，以达到减轻税 负的目的。 １．个人所得税概述 目前，我国的个人所得税法体系由个人所得税法、个人所得 ２．利用延期纳税 税法实施条例（１９９４年１月２８日颁布）、税收征管法（２００１年４ 纳税人在税法规定的范围内，利用企业财务会计与所得税会计 月２８日颁布）以及由中国各级税务机关发布的有关个人所得税 之间的差异或其它可选择的税收条款，合理延迟履行纳税义务的时 征管规定构成。个人所得税作为直接税的一种，是我国税收体系 间，以获得免息资金运用的好处。 中的重要组成部分。个人所得税法及实施条例已于２０１１年６月 ３．充分运用税收优惠及费用扣除标准 税收优惠是国家为了某种目的或某种原因，通过减少纳税人的 ３０日通过修订，于２０１１年９月１日起施行。个人所得税法对个 人所得进行了界定，主要包括：工资、薪金所得、个体工商户的 纳税义务，把原本属于国家的财政收入无偿地让渡给纳税人的一种 生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、劳务报酬所得、利 税收措施。具体包括减税、免税、设定纳税起征点、税率差异和特 息、股息等。其中，工资薪金所得缴纳的个人所得税所占比重最 殊规定等。税收筹划可以充分运用国家税收优惠，使税负最轻。 大。对于工资薪金所得的费用扣除标准，也进行了几次调整。在 １９８０年至２００６年的２０多年问，我国个人所得税工薪所得费用扣 ４．合理缩小税基 在法律允许的范围内，纳税人应尽可能减少应纳税所得额，缩 除标准为８００元／月，２００６年改为１６００元／月，２００８年３月１ 小税基，降低适用税率。企业可充分利用个人所得税的费用扣除标 日起由１６００元／月提高到２０００元／月，２０１１年９月１日提高到 准，将各类保险或公积金在规定范围内充分列支，以期使应纳税所 ３５００元／月，另外，税率也由之前的九级超额累进税率调整为现 得额最小化。 在的七级。 三、工资薪金所得个人所得税税收筹划实务 １．薪酬发放形式的税收筹划 ２．税收筹划及可行性研究 税收筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企 薪酬发放形式的不同，税收筹划效果也不同。影响工资薪金 业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委 个人所得税的因素是应纳税所得额及所适用的税率，进而影响税 托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分 收负担。税法规定，除了工资以外，如半年奖、季度奖、加班奖、 利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进 先进奖、考勤奖等，也应与当月工资、薪金收入合并，按规定缴 行优化选择的一种财务管理活动。 纳个人所得税。如果年收入确定，对于不同的薪酬形式，可以采 企业进行税收筹划的可行性主要有以下三个方面：一是企业整 用每月平均的方式、季度奖方式、全年一次性奖金等方式进行发 体化运作，集团化经营为做好税收筹划奠定了前提条件。二是企业 放。其中，纳税人取得的全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、 可支配现金相对来说比较充足，资产的流动性比较强，不会制约企 薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代 业税收筹划方案的选择。三是企业的发展战略目标明确、清晰、可 扣代缴： 行，并且有其长远的发展规划，不能因为税收筹划而使企业的发展 战略受到损害。 二、个人所得税税收筹划的基本方法 （１）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以１２个月， 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖 金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额， 应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额 对于工资薪金所得个人所得税的税收筹划的基本方法主要有： １．选择合理的薪酬发放形式 红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于不同薪 的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率 （２）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（１） 薪酬的发放形式主要有工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分 和速算扣除数。 ２５６中国经贸 翟 黼黼 黼黼研究 糕 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用 扣除额的，适用公式为： ＜ｌ５００ １５００—４５００ 年终奖临界值表 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 ３％ １０％ ０ １０５ 单位（元） 年终奖临界值 １８０００ １８０００—５４００Ｏ 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金Ｘ适用税率一速算 扣除数 ②如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的， 适用公式为： ４５００—９ｏ００ ９０００—３５００Ｏ ３５０００—５５００Ｏ ５５０００—８０ｏ０Ｏ ≥８００００ ２Ｏ％ ２５％ ３０％ ３５％ ４５％ ５５５ １００５ ２７５５ ５５０５ １３５０５ ５４０００～１０８０００ １０８０ｏ０～４２００００ ４２０ｏ００一一６６０ｏ０Ｏ ６６０ｏ０Ｏ～９６０ｏ０Ｏ ９６００ｏｏ 随着公司的不断发展壮大，公司还可以在将来发展到某个 来纳税时期的延迟，又可以提升职工的积极性和责任感。 ３．税前扣除项目的税收筹划 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪 阶段时采取股权激励方式，这样既可以推迟工资报酬的支付，带 金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数 例１：张某为某企业普通职员，２０１３年度每月工资为３８００元， 另外有４８０００元奖金，对４８０００元奖金进行税收筹划。 方案１：若采用工资＋奖金模式，每月奖金４０００元，则： 每月应交个税＝（４０００＋４０００—３５００） ２０％一５５５＝３４５（元） 全年应交个税＝３４５＂１２＝４１４０（元） 方案２：若采用年终奖模式，每月工资３８００元，年终奖４８０００ 元。则： 每月应交个税：（４０００—３５００） ３％＝１５（元） 年终奖＝４８０００ １０％一１０５＝４６９５（元） 全年应交个税＝４６９５＋１５＝４７１０（元） 方案３：若采用工资＋季度奖模式，每季度奖金１２０００元，则： 平常月份每月应交个税＝（４０００—３５００） ３％＝１５（元） 季末月份每月应交个税＝（４０００＋１２０００—３５００＝２１２０（元） 全年应交个税＝１５＂８＝２１２０＂４＝８６００（元） 因此，不同的薪酬发放形式会产生不同的筹划效果，最优方案 是把所有奖金在全年进行分摊，以使其适用的个人所得税税率最低， 通过各个期间薪酬均衡化发放，降低税负。在此案例中，运用合理 的发放形式将工资薪金进行分摊，以规避集中支付造成的应纳税所 得额升高，进而造成税率爬升、税负增加的情况。 ２．年终奖的税收筹划 由于年终奖金计税方法是按照取得的全年一次性奖金除以１２ 个月的商数确定适用税率和速算扣除数。因此在实际操作过程中， 往往会出现在某些年终奖金区间内，可能会出现税前年终奖金多， 而员工实际获得的税后奖金少的反常情况。这是因为超过了一定的 年终奖临界值，年终奖税率提高到另一个较高值，应交个人所得税 也会随之增加。 例２：Ａ公司张某月工资４０００元，年终奖为５４１２０元，李某 月工资３８００元，年终奖为５３８２０元，则： 张某年终奖＝５４１２０ ２０％一５５５＝１０２６９（元） 张某税后奖金为５４１２０—１０２６９＝４３８５１（元） 李某年终奖＝５３９４０ １０％一１０５＝５２８９（元） 李某税后奖金为５３９４０—４１３４＝４８６５１（元） 张某税前比李某的年终奖多，但税后年终奖却少于李某，这是 因为张某全年一次性奖金除以１２个月的商数４５１０适用２０％的个 人所得税税率，而李某全年一次性奖金除以１２个月的商数４４９５适 用１０％的个人所得税税率。因此，在实际税收筹划中，我们特别 要注意工资薪金七级个人所得税累进税率所对应的年终奖临界值。 （１）货币收入福利化 目前，我国工资薪金个人所得税税率是超额累进税率，当累进 到一定程度，税率会提高到一个新的级次，新增薪酬带给个人的可支 配现金将会逐步减少。从税收筹划角度考虑，应把个人货币性工资 转为提供必需的福利待遇，在满足其消费需求的同时，可少缴个人 所得税。同时，该福利支出也可以在企业所得税税前扣除，降低企 业税收负担。因此，在税法规定范围内，应直接给职工提供福利待遇， 如教育投资、娱乐休闲、交通补贴等，以避免奖金支付过于集中。 根据税法规定，差旅费补贴、误餐费补贴、独生子女补贴 不列入计税工资、津贴范围之内，可在税前据实扣除，因此可 据实发放。公司自建食堂为职工提供免费工作餐；为员工提供 免费体检等医疗服务；为在职员工进行免费的培训等，都可以 作为福利费计入公司费用在计算企业所得税前扣除。而通讯补 贴、交通补贴虽各地税务机关不同，但总的原则应并人工 资薪金收入内，在此可以按照一定的标准报销，通过报销 形式作为企业所得税税前扣除项目。 （２）合理列支“五险一金” 根据税法规定，企业和个人按照国家或地方规定的比 例计提并向指定机构实际缴纳支付的养老保险、医疗保险、住 房公积金等，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所 得税。个人领取以上保险、公积金时也是免征个人所得税。单 位可以充分利用此，以当地规定的各类保险、住房公 积金最高缴存比例为职工缴纳保险和公积金。 四、工资薪金所得个人所得税税收筹划的风险及防范 个人所得税税收筹划是一项涉及人事、财务等多部门配合 的综合性工程，包括薪酬发放、保险缴纳、补贴方法等各方面。 在设计税收筹划方案时，一定要注意方案的可操作性，关注税 收筹划的效益，片面追求税收筹划效果而对企业现金流、日常 经营造成影响，结果只能适得其反。税收筹划风险包括税收法 律法规、税收变化的风险、税务机关认定风险和财务风险。 因此，企业应及时与税务机关沟通协调，防范税务风险。 参考文献： ［１】凌栗．浅谈我国的个人所得税税收筹划Ⅱ】．财会研究，２００８（５）：２５—２７ ［２】李大明．论税收筹划的原理及其运用【『】．中南财经大学学报， ２００２（６）：５３—５４ Ｃｈｉｎａ ｂｕｓｉｎｅｓｓ－ｐｄａｔｅ ２５７
