维普资讯 http://www.cqvip.com 鲁 善 吾 蚕墓昌 ●理论纵横 ＮＧＦＩＮＡＮＣＥ 成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无。成本计划缺 乏科学性、严肃性，可增可减。因此，造成事中、事后成 本管理的盲目性。 （四）成本管理不能满足企业实行全面成本管理 的需要。传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本 方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成 本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入 反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息， 以及各个环节成本发生的前因后果。另外，传统的成 本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管 理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售 市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战 略管理提供充分信息的目的。 （五）成本信息的严重扭曲。传统的成本核算系统 建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基 础之上，成本的核算过程过分简单化。在过去高度劳 动密集型企业里，对核算所作的这种简单假定（即以 直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用），通 常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境 下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例 在盈利性组织中，成本管理具有非常重要的作 用。当今世界已经形成了以电子工业和大容量电子计 大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合 理现象。 算机为基础的自动化生产模式，并在很大程度上代替 了人工劳动，制造方式也发生了很大变化，它带来了 产品成本结构的变化，由此出现了基于价值链的企业 成本管理问题。价值链最早是作为一种企业竞争优势 评估和战略管理方法被提出的，将这一方法应用于成 本管理可以帮助企业更客观、更清楚地得到本企业产 二、基于价值链的企业成本管理问题的对策 （一）价值链成本分析对传统成本管理方法的改进 现代企业的价值创造更多的与其他相关企业的 经营活动相关联，依赖于其他企业的经营状况或者价 值创造状况。价值链分析方法在一定程度上适应了企 业环境变化的基本要求，把价值链分析的基本思想应 用于企业的成本管理领域，可以对前面提到的传统企 业成本管理存在的问题加以改进。 品的成本信息，并在更宽广的角度对产品成本加以控 制。 一、我国企业传统成本管理存在的问题 １．从全局的、系统的、整体的高度来看待企业的 成本。任何部门的任何活动都可能会对其他企业的活 动产生影响，对一项活动成本的削减可能会影响企业 整体的盈利能力。因此，成本的发生与归集要有系统 的观点。这种分析方法解决了传统成本管理方法控制 思想的局限性和控制目标的片面性。 ２．价值链分析方法强调联系的、发展的观点。企 业价值的创造不是某个或者某几个部门或者环节的 工作，而是多个环节的有机组成、共同作用的结果。这 种分析思路改善了传统成本管理方法控制领域狭窄 的缺陷。进一步地，可以通过价值链分析寻找到企业 价值创造的关键业务以及成功的关键因素，从而为重 （一）企业成本管理侧重于宏观需要。成本管理是 企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体 应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经 营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一 点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本 条例的遵守和执行上，成本管理侧重于宏观需要，而 忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。 （二）企业成本管理缺乏市场观念。成本是一个企 业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出 的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更 多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高 效益。 （三）企业成本管理理论和内容僵化、手段老化。 一新构建或培养企业核心竞争力，建立企业的战略目标 提供可能。 些企业只注重生产过程中的成本管理，忽视供应过 ３．从多个角度对成本驱动因素进行全面了解与 确认。价值链分析将作用类型划分为增值作业和不增 值作业，并通过对价值链的层层分析。将管理的重心 深入到作业层次，将预算指标和权、责、利落实到每一 程和销售过程的成本管理。只注重投产后的成本管 理，忽视投产前的产品设计以及生产要素合理组织的 成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱，成本预测、 维普资讯 http://www.cqvip.com ＨＩ￣ＩＬＯＮＧＪＩＡＮＧＦＩＮＡＮＣＥ ‘中外商业银行 及其思考 庞时雨 誓 风险管理的差异雾 管风险对象和性质发生了很 纳入系统性风险和非系统性 理提出了更高的要求。商业银行是经营货币的金融中 风险的范畴。当然，无论如何划分风险的种类，有一点 介组织，与一般工商企业的最大不同就在于银行利用 客户的存款和其它借人款作为主要的营运资金，自有 资本占比低这一特点决定了商业银行本身具有较强 是肯定的，即风险存在于银行业务的每一个环节，商 业银行提供金融服务的过程也就是承担和控制风险 的过程。 个工作岗位，这样有利于企业预算管理的权力划分、 考评和奖惩。通过价值分析把资源分配给增值作业， 本链上的成本结构，以实现持久的成本优势。 （２）管理控制层成本：它是战术层次的成本管理，一 提高作业效率以及资源利用效率，体现出价值链管理 的优势。 般与目标成本对比，对差异进行控制。现代管理控制 强调过程管理，战术成本管理需要对成本链上各项活 （二）价值链理论下的全成本链的提出 １．企业价值的表现形式。企业价值有两种表现形 动进行动态跟踪记录，增加间接成本库和按照成本动 因分摊，了解成本发生的原因。 式：外在价值和内在价值。外在价值是外部投资者认 定企业的投资价值，对上市公司而言就是股票市值。 １．理论纵横一 曼菊 鬯 置 童室 鲞 内在价值即客户价值，是指能为客户提供利益，包括 使用功能、专有权等。客户价值可以表示为客户效用 （３）作业层成本：它是执行层面具体活动产生的资 源耗用成本，即进行某项活动的代价。作业层成本显 现具体性和短期性特征，要满足作业层管理要求，还要 为管理控制层和战略层提供汇总的成本信息。在实际 与所付价格之比，即：价值＝效用／价格。企业应该树 立企业的一切价值增值活动都以顾客为中心的观念， 通过为顾客提供价值来获得价值增值。价值管理是将 整个企业改造成为最大限度地创造价值的组织的一 操作中，要对成本链上每个环节的每一批作业活动记 录相应的成本信息，通过成本库的划分、成本动因的 分类和选择来奠定成本分配基础，还要尽可能增加直 接成本追溯方式，以提高成本核算准确性。 个整体过程。 ２．价值链理论下的成本分类。基于价值管理的价 值链成本不是单一含义的成本概念，而是一个多层递 进、相互关联的“全成本”概念，能从企业战略层面、管 传统成本管理模式受环境及其理论、方法局限， 只能满足较低的两个层次管理的需要具有成本核 ，算、成本事后控制功能。但是运用成本链进行全成本 管理，可以将成本管理活动在时空双维上进行扩展， 理控制层面来支持成本战略分析、产品定价和过程成 并运用现代成本管理技术和方法，能准确、真实地反 本管理控制等活动。企业的管理都可以划分为三个层 面：战略管理活动、管理控制活动和作业任务活动。 （１）战略层成本：它反映了企业成本链上整体成本 结构，通过与竞争对手相对成本地位对比，调整企业成 映企业成本的全部信息。 作者单位：上海财经大学会计学院０６级硕士研究生 责任编辑：晓舟