Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｔｒａｄｅ ＵｐｄａｔｅＭｉｄ－ｊｏｕｒｎａｌｓ Ｓｕｍ．ＮＯ．１７８Ａｕｇｕｓｔ．２０１０ 基于价值链的成本控制 刘美关（云南大学，云南黄云飞 昆明６５００９１） 【摘要】经济环境的巨大变化，对企业传统成本管理方法产生了巨大冲击。价值链理论为研究企业的成本控制提供了一种有效的方法。本文以价值链理论作 为研究视角，论述了基于价值链理论的成本分析内容、步骤与方法，同时指出了实施过程中存在的问题，提出了一些自己的实施的参考性建议。 【关键词】价值链ｉ成本管理 价值链理论的综述 Ｍｉｃｈａｅｌ Ｅ．Ｐｏｒｔｅｒ于１９８５年在其所著的《竞争优势》一 书中提出价值链的概念，价值链被看成是一系列连续完成的活 动，是原材料转换成一系列最终产品的过程。 随着因特网及电子商务的出现，价值链理论也得到发展。 １９９５年１２月，Ｊｅｆｆｅｒｅｙ Ｆ．Ｒａｙｐｏｒｔ年叮ｏｈｎ Ｊ．Ｓｖｉｏｋｌａ提出了 开发虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都在两个世界中竞 争，即管理者可感知的物质世界及由信息构成的虚拟世界。新 价值链是虚拟企业构成的网络，它经常改变形状、扩大、收 缩、增加、减少、变换和变形，称之为价值网。这种电子方式 的联系可使得各成员利用彼此的互补优势和资源，协调实施和 完成业务。 二、基于价值链的成本管理研究现状 迈克尔·波特在《竞争优势》一书中提出了一套战略性成本 分析步骤，对企业运用价值链理论进行成本分析具有重要的指 导意义。Ｊｅｆｆｅｒｙ．Ｆ．Ｒａｙｐｏｒｔ和Ｊ罗纳德·ｗ·希尔顿在《成本管理 商务决策战略》一书中描述了关于成本行为的分析、相对 成本地位的决定因素框架。ＬｅｗｉＳ．Ｊ．Ｓｏｌｏｗａｙ提出作业成本管理 中的二维作业成本模型，将企业与成本有关的价值链作业进行 了总结。 在我国，阎达五教授（２００３）首次提出了价值链会计的概 念。李风云在《基于企业系统观的成本分析》一文构建了以价 值流为要素的企业系统观的成本分析框架，分析了成本形成的 动因及降低成本的途径。张晓艳（２００６）分别从会计目标、会 计对象、会计假设、会计原则、会计计量及报告模式等方面进 行探讨，构建了价值链会计理论框架。 三、基于价值链成本管理的方法 （一）内部和外部价值链成本管理方法 企业运用内部价值链控制成本就是通过对企业每一项价值 活动所耗（成本）据其对顾客价值的贡献确定其取舍及高低。 在此基础上推进价值活动的优化与相互协调，并为实现企业竞 争优势而进行成本的改善，企业可以通过建立价值网、企业内 部市场化和构建顾客服务价值链等方法进行成本管理。 企业外部价值链成本管理方法包括（１）从分析上下游价 值链，进行成本管理，利用与供应商、客户之间的关系，寻找 降低成本的机会。（２）进行价值链整合，使得整个价值链成本 下降，从而使参与企业产生“多赢”的效果。（３）构建虚拟企 业。虚拟企业（Ｖｉｒｔｕａｌ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ）是指多个企业或项目小 组，并通过在自己价值链的战略环节领域运作，彼此间的协调 和合作，以达到整个项目的实现。 （４）形成战略联盟，相互在 各自价值链的核心环节上展开合作，促使彼此核心专长得到互 补，从而使整个价值链价值创造可能实现最大化。 （二）实物价值链管理方法与虚拟价值链管理方法 １．基于实物价值链的成本控制方法 业务流程再造方法（Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｐｒｏｃｅｓｓ Ｒｅｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ）， 它是构成企业内部价值链的活动。企业再造就是从根本上考虑和 彻底地设计企业的流程，使其在成本、质量、服务和速度等关键 指标上取得显著的提高。在确定了企业内部价值链以后，建立业 务流程不是目的，创造和提供尽可能多的顾客价值才是企业构建 业务流程的根本目的。 工业工程管理方法，这个方法涉及作业研究、物流管理、 供应链管理、工业安全、财务管理、工程经济、组织管理与管 理计算机化等。（ｉ）价值工程分析法，它主要用于在产的产品 （工程）改进设计、工艺、用料、组织管理等，目的是提高产 品的价值。因此，它体现了基于价值链成本控制的基本思想， 从价值创造和价值提供出发控制成本至合理水平。 （２）建立 一、——质量价值链，全面质量管理由正确的战略决策、先进的技术方 法、卓越的质量文化组成。质量必须和成本结合，成为公司整 个过程管理目标。（３）建立适时生产制（ＪＩＴ），追求绝对的 优质高效，消灭不增加价值的工作时间和资金占用，消除浪费 作业达到零库存。 ２．基于虚拟价值链的成本控制方法 企业资源计划系统（Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｒｅｓｏｕｒｃｅ Ｐｌａｎｎｉｎｇ）， 要求实现对企业经营成本的计划与控制，提高资源的转换效 率，优化企业资源的配置。其成本控制是按照管理会计的原 理，采用标准成本体系，将成本的计划、控制、核算、分析和 改进有机地结合起来，形成一个成本控制的科学体系，可以真 正做到使企业管理者对产品成本构成随时了解并加以控制。 计算机集成制造系统（Ｃｏｍｐｕｔｅｒ Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ Ｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇ）， 美国Ｄｒ．Ｊ．Ｈａｒｒｉｎｇｔｏｎ提出ＣＩＭ理念，基本观点是企业生产的各个 环节，是一个不可分割的整体，要紧密连接，统一考虑。ＣＩＭ使企 业实物价值链与虚拟价值链得到了实质上的结合，使企业的价 值活动在现代信息技术的支持下实现了有效的集合，充分地发 挥了信息资源的作用。同时使得价值链成本控制摆脱传统成本 控制的束缚，重视物质资源和信息资源的投入和耗费的控制， 更加符合现代经济发展的要求。 四、应用价值链的有效途径途径 ｉ．改善企业内部价值链，优化上下游价值链，企业可以采 取与以往完全不同、效率更高的方式来设计、生产、分销或促 销产品，以获取新的竞争优势。企业应通过重构的方式获取企 业的竞争优势。对外部价值链的优化能够使得企业面对激烈的 竞争具有更强的承受力。 ２．明确目标市场，细分目标市场，并尽可能地满足该目标 市场上的需求，进而获得集聚的成本优势或标新立异或两者兼 得。企业对某一环节的专注投入可能给企业带来不可复制的核 心竞争力。 ３．寻找合适的联盟伙伴，企业可以通过技术许可证、供应 协定、营销协定和合作企业等做法①，与一家或多家企业 签订协议来进行价值活动，形成协同效应，创造更大价值 ４．进行市场拓展与市场转移。这样就可以使企业协调服务 于不同区域的价值活动，削减成本或增加创新性，进而增强企 业的竞争优势。市场转移实际上是指企业在原有市场上丧失竞 争优势后，再去开拓新市场，重新建立竞争优势的活动。 五、启示与建议 首先必须扩大成本管理的范畴，以全局为对象，把企业 内部结构和外部环境综合起来，进行有效的成本管理，以实现 企业经营目标，保持其持之以恒的竞争优势。其次，企业应注 重开发新的价值链，加强企业成本信息系统建设，使顾客参与 企业的价值活动，将顾客的知识和意见变成企业和顾客所共有 的资产，从而创造出新的价值。而且企业应该从战略高度对价 值链进行分析，更加全面地考虑了企业所面临的问题，通过相 关人员的自我控制实施价值链成本管理，帮助企业形成竞争优 势。 注释： ①刘艳桃．基于价值链的战略成本管理初探Ｏ】．中国高新技术企业，２０ｏ９（９） 参考文献 ｆ１］郄钟．基于价值链的战略成本管理研究Ｕ】．中国乡镇企业会计，２０ｏ９ ． 『２］柯红．价值链成本管理下会计内容的分析Ｕ】．成都大学学报（自然科学版）’２０ｏ６（４） ［３］綦好东，杨志强．价值链会计的学科定位及问题域Ｕ］会计研究，２００５（１１）． ·７２·
