摘要 经济越发展，会计越重要。随着我国经济的不断发展，报表使用者对企业财务信息的要求也越来越高，2006年以来，我国的会计准则一步步走向了与国际会计准侧趋同的道路。同样，会计准则下的财务报表分析的主体与客体也不得不与国际会计准侧所趋同。但是，就我国而言，我国的经济发展水平、经济政策具有中国自己的特点，单纯提倡国际化的道路显然无法真正揭示中国财务报表分析的本质与目的。就我国目前经济的发展现状而言，我们有必要建立起具有中国本质的财务报表列示与报表分析方法。
关键词 会计目标 中国环境 财务报表分析
一、我国的财务报告目标的选择与其动因
何谓会计目标？会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地或标准。财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。提供经济信息就是财务会计目标的内涵；而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为什么要提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
在 2006年新修订的《企业会计准则》第一号基本准则中明确了我国的会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。从中可以看出，现阶段我国的会计目标是 “受托责任观 ”和 “决策有用观 ”的结合。
我国会计目标的确立是基于我国当前的国情。我国是社会主义国家，国有企业在整个经济中发挥着主导的作用。在经济体制上，我国实行的是社会主义市场经济体制，在这种体制下，市场调节和国家宏观调控两者相辅相成，目前我国的社会主义市场经济体制尚处在发展阶段，宏观经济中的微观调控机制尚未真正建立，政府只能采取强化国家宏观调控的手段，借助于宏观调控措施来实现经济总量的平衡。由于我国政府宏观调控的力度较强，这在一定程度上决定了我国会计管理体制上的特色，即实行 “统一领导、分级管理”。从管理体制上看，我国的产权交易市场仍然由政府管理，这还处在一个非市场化的制度安排中。同时我国几千年文化传统孕育了中华民族崇尚的集体主义、谦虚的美德。几千年的传统思想对我们的影响还是比较大的。尽管这种传统的观念受到了市场经济大潮的冲击，但集体主义取向的文化仍是中华民族文化的主流。
由于环境及文化因素的存在，我国现阶段的会计目标应当分情况而定。应当把我国的企业分为两大类：非上市公司和上市公司。非上市公司由于不能参与资本市场的交易活动，且国有企业在其中占据主要部分，所以应以反映管理者的受托责任的完成情况为主，同时还要满足国家宏观调控的需要。上市公司进入了资本市场，可以进行资本市场的交易活动，得以吸收外来资金。同时，它们是我国进入国际市场的先头部队，要面对来自于国际间的竞争，这样一来他们就应该以国际标准来规范自己，目前而言，还不完善。当然，这也是需要一个过程。所以现阶段，该类公司的会计目标应该反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出合理的经济决策，也就是 “受托责任观 ”和 “决策有用观 ”并重。
二、我国财务报表分析现状
财务分析开始的目的是银行对借款人信用的调查和分析,借以判断借款人的偿债能力。随着财务分析理论的不断发展和完善, 财务分析被广泛应用于企业的日常生产经营管理活
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动之中。尤其是计算机技术的普及和应用,极大地促进了财务分析的发展。企业管理水平不断提高, 市场竞争不断加剧,财务分析也逐渐成为企业管理中应对挑战的一个不可缺少的组成部分。进入新世纪,财务分析的方法不断发展和完善, 其相关理论在一些方面也已经比较完善,同时基本形成了比较科学的财务分析体系, 财务分析工作人员可以采用多种方法组合有机整体, 来完成财务分析目标。但是, 随着我国财务分析信息使用者的增加及信息使用者目标的多元化, 财务分析目标出现了多样性与多重性。而传统的财务分析是以企业的财务报告及其他相关资料为基础, 采用专门的财务分析方法, 仅仅侧重于对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价。此外, 由于现行财务报告的计量绝大多数仍然采用的是历史成本计价, 在物价变动的情况下,传统财务分析方法在使用范围上也大打折扣, 在一定程度上降低了财务分析的有效性。因此, 我们有必要深人地分析当前我国财务分析面临的挑战与不足, 在此基础上, 提出相应的政策建议。
三 我国财务分析面临的挑战与不足
会计理论的不断发展与更新，财务分析的发展必定要适应学科地位及专业发展的需要,充分考虑经济环境变化所带来的挑战, 这些挑战包括市场经济体制、资本市场、企业制度和会计准则等经济环境的变化。
现代金融市场对财务分析的要求不断被提高。近年来, 随着我国资本市场的发展与逐步完善, 我国的金融市场逐渐成为企业融资的主要场所。随着金融市场的发展, 金融市场中的参与者,不论是证券市场参与者还是信贷市场参与者、 企业、个人、 商业银行、投资银行等金融机构, 都需要应用财务分析信息进行监管，经营和决策。由于财务分析主体和需求者的变化, 传统的财务分析理论，体系，内容和方法都面临着严峻的挑战。 此外, 我国的金融市场受国际响而动荡, 也影响了财务分析的应用。
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价值管理对财务分析的要求更加严格。 企业是最重要的市场主体，不同企业的价值管理目标取向，制定程序都不相同。随着企业目标与会计的转变, 为保证所有者权益最大化目标的实现, 必然面临着企业投资、筹资、经营、分配各环节的决策与控制。在这种情况下，企业管理决策与管理控制成为现代企业管理的关键，企业管理中无论是管理决策还是管理控制, 都离不开相应的财务分析信息。财务分析是现代企业基于价值管理的基础。由于传统财务分析信息使用者主要是外部投资者, 因此, 随着管理决策与控制对财务分析信息需求的转变, 财务分析基础信息和财务分析基本内容也都面临着挑战。
会计准则的修订对财务分析应变能力的要求提高。 随着我国经济社会的发展以及会计准则国际化趋势的发展要求, 我国的会计准则，会计制度在不断发展与完善, 会计学的领域与内容也在不断发展与完善,会计报告信息披露内容与时间也在不断发展与完善。信息披露的要求更加严格, 财务报表发生了改变。财务报表主表，附表的种类、格式、内容的变化, 使得会计信息的内容和内涵随之加以改变, 从而增加了财务分析的内容;会计假设、会计政策、会计估计、会计确认、会计计量等的变化及灵活性, 使同一经济业务所记录与报告的结果发生了改变, 增加了财务分析的难度;不同国家会计准则差异，会计报表合并方法差异，特殊会计业务处理方法差异等的存在, 使会计信息的决策相关性与可靠性判断更加复杂。 因此, 当前我国财务分析面临着更加复杂的经济社会环境。
四、我国财务分析存在的问题
随着会计学科地位的提升及相关学科对会计学信息需求的范围，在数量与质量要求的提高。财务分析内容逐步扩展,我国财务分析在实际应用中的不足也逐步凸现出来, 严重制约了我国财务分析的普遍应用。
财务分析资料的来源真实性不足。一方面, 会计政策的差异使企业自身的历史与未来
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对比，企业与企业间的对比没有现实意义。由于会计政策存在差异, 企业在不同会计年度间采用不同会计方法以及不同企业以不同会计方法为基础形成的信息具有极大的不可比性。另一方面, 单纯的汇总数据不能直接反映企业财务状况的本质特征。当前,各会计报表都是采用汇总报告的形式, 以资产负债表为例, 其反映的就是每个公历年的状况, 即1月1日至12 月31 日企业的资产，负债及所有者权益各项目的汇总额。单纯地从汇总数据上看, 并不能清晰地表明企业有关各项目的形成，积累过程。特别是一些会计技巧的运用,使各报表在年末具有很强的粉饰效应, 从汇总数据上并不能真实地反映企业财务状况。
表外分析披露不充分。一般来看, 传统的财务分析对表外信息的披露不足, 导致财务分析不完善。由于现行会计准则对报表附注等的编制或披露的内容规定有限, 加上一部分管理者和报表编制者对此不加以重视, 因此在财务分析报告中分析的内容常常很少。一方面, 目前报表信息覆盖面相对减少。 另一方面, 表外信息反映不足, 因此在财务管理中影响经营者决策的可能性就无法避免了。 而且财务分析的主要内容仍大部分停留在货币领域, 并以资金分析为主。诚然, 把财务管理范畴内的事物尽可能地价值化，在社会经济发展史上不啻为一个重要的贡献, 但也容易抽象化,容易掩盖真实内容,进而造成分析和决策的依据不充分。
传统财务指标体系缺乏整体性的构筑。 财务比率的构建应当重视分子、分母之间的逻辑关系。一般而言, 分子、分母要满足以下三种逻辑关系: 一是构成分子、分母的两部分要满足可配比性;二是构成分子、分母的两部分要满足计价一致的原则; 三是构成分子、分母的两部分在本质上应该是关联的。但是, 在当前的财务分析实践中, 财务分析人员很少重视这种逻辑关系, 仅仅是照搬公式, 忽略本企业生产经营的特点, 致使一些分析结果根本难以反映本企业的实际情况。
财务分析的结果与实际不相符。 财务分析的目的是找出生产经营过程中存在的问题,
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为决策提供依据。但许多企业在组织力量把财务分析做好之后, 却并没有将分析的结果用于改善企业的经营管理。结果是既浪费了企业的有关资源, 也使财务分析人员的工作没有发挥出来。
片面要求事后总结,缺乏事前预测。绝大多数的企业财务分析只满足于传统的事后分析, 对财务分析执行过程中的事中分析和对财务活动未来发展情景的事前分析重视不够。实际上, 随着市场经济发展和风险的加剧, 改变事后分析为事前预测一定会成为未来会计工作的必然趋势。
五、改进我国财务分析体系的方法
1、加强对企业未来价值的预测
在经济环境比较稳定的情况下，决策者可以通过企业过去经营成果及相关财务报告来推测企业未来。但是如果经济环境发生了变化，那么发展规律很可能发生改变，就无法根据历史财务报告来推测企业未来，否则会降低财务报告的相关性。为了改善这一问题，应对财务报告使用者提供对企业未来价值的预测报表。但是如何确保判断信息的科学性，目前尚有不同的认识。从理论上来讲，完整的预测报告是最佳披露形式；但是从实践角度来说，若想编制完整的预测报告，具有一定难度，且可操作性不强。因此，目前很多国家仅要求上市公司提供预测数据，一般企业则不要求，因此企业对此重视度不够。若想披露企业未来价值的变动，应尽量在报表中提供详细的企业未来价值信息，如企业投资状况、材料成本波动、产品的市场占有率、开发新产品等内容，为财务报告的使用者尽可能多提供信息，提高财务报告的有用性。
2、重视报表附注，加强信息披露
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财务报表的附注包含了许多有用的信息，如企业采用的会计政策，是否有关联交易，是否有重大事件发生，是否有重大诉讼和预计负债等。考察这些信息，对准确地研究企业经营状况有很大用处。随着企业外部经济环境的变化，企业内部的经济活动也日益复杂化，传统单一的财务指标已经无法满足现代化经营决策的需要，增设非财务指标可以弥补这一不足。如市场份额，可以表明该企业对某一市场的控制能力，较高的市场份额说明该企业相对于同行业有较强的竞争力和成功的市场营销。人力资源指标也是不可或缺的，人力资源对一个企业的重要性越来越强，甚至在某些企业超过了固定资产的价值，考察企业人力资源的状况成为了判断一个企业是否具有发展潜力的重要指标，因此，很有必要增设人力资源指标。如员工技能，员工的职业培训，员工对企业的满意程度，员工的晋升情况等。
3、加大对财务报告的监督力度
为了避免由虚假信息对企业产生的不利影响，一方面应提高企业对会计人员的管理与监督，重视会计人员的专业素质与职业道德。在财务报告的编制方面，应有针对性地加强对会计人员的指导与培训，以职业道德约束会计人员的动机、行为，并且加强对注册会计师的监管，保持注册会计师的独立性。
4、建立实时财务报告体制
在信息技术的环境下，一方面，我们要缩短财务报告的间隔时间，缩短提供财务报告的周期，例如采取季度财务报告或者临时财务报告的形式；另一方面，以定期财务报告与实时财务报告并存的形式，建立一套能够保障信息及时性的财务报告控制制度。让定期报告成为财务成果分配的根据，而实时财务报告则是决策的重要依据。随着信息技术的不断发展，已经对提高财务报告的相关性与及时性提供了技术保障，并可将财务报告置于互联网中，用户可随时查阅。
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5、采用多样分析手段
要想全面地评价企业的经营状况，必须利用各种方法的优势，将其融合起来。如定量分析与定性分析相结合，企业的外部经济，社会环境对企业的经营效果有很大的影响，在对企业内部进行定量分析时，要采用定性分析，对外部环境作出一个定性的判断，考虑外部环境的变化与企业财务状况，经营成果的相关性。动态分析与静态分析的结合，企业的生产经营是一个动态的发展过程，在对企业财务指标分析时，除了要分析过去的静态的资料，还要在过去的基础上动态地分析当前可能的结果，为预测未来的发展趋势提供可靠的依据。
6、会计人员的综合能力的加强
提高会计人员的综合能力包括两个方面：一是要提高分析人员业务水平，比如其对报表的解读和判断能力；加强训练其财务、会计、战略管理、市场营销和企业管理等方面的知识；要求其熟练掌握分析方法和分析工具等。二是要提高分析人员职业道德素养，培养其树立正确的分析理念。财务报表是一项复杂的工作，且随着社会经济的发展，企业的经营需求对其也提出了更高更新的要求，只有认识到分析的局限性，并结合企业的实际，积极采取相关对策来完善，才能不断提高分析水平和质量，为信息使用者做出合理决策提供更为有力的支撑。
六、结束语
会计的发展是一个循环渐进的过程，不可能一蹴而就。我国现代意义上的会计发展是从潘序伦先生在上世纪把西方现代会计理论介绍到我国开始，到今天为止，已经历经了八十个年头了，中国会计之路充满了无数会计工作者的辛劳与汗水。财务报表作为会计工作
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的归宿，其本身也在不断地发展与改进之中，我国的财务报表分析只有站在中国特色社会主义的大环境上，不断加强内外部因素的提高，才能更加准确的反映出会计实务的本来面目，达到如实反映经济现象，有利于使用者决策的目的。
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