第10章 投资与筹资循环审计习题

第10章 投资与筹资循环审计

一、单项选择题

1.为了测试被审单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和孤立已登记入账，注册会计师应该实施的实质性程序是( )。

A．观察并描述筹资业务的职责分工

B．检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确

C．向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对

D．了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对

2.确定正丰公司的长期借款是否已在资产负债表上充分披露时，注册会计师无须审查的内容是( )。

A．长期借款的审定数是否与报表数相符

B．与借款相关的担保、抵押情况是否在报表附注中作了充分披露

C．借款费用资本化的金额是否在报表附注中单独说明

D．“一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并单列于流动负债类下

3.为了证实大华公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中 （ )不属于主要审计目标。

A．确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的

B．确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录

C．确定财务费用的内容是否正确

D．确定财务费用的披露是否恰当

4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。

A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分

B．可供出售金融资产期末公允价值上涨

C．国债利息收入

D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

5.在审查大华公司持有的金融资产时，注册会计师王平发现大华公司在“交易性金融资产”科目中记载的金融资产具备( )特征时，应提请大华公司做出调整。

A．为近期出售而持有

B．准备长期持有

C．直接指定为以公允价值计量

D．公允价值变动计入当期损益

6.

2007年1月1日被审单位M公司取得N公司25％股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N公司确认了20万元减值损失。2007年N公司实现净利润500万元，则注册会计师认为M公司所确认的投资收益是( )万元。

A.150 B.144

C.138 D.115

7.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审单位合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的( )认定。

A．存在 B．分类

C．权利和义务 D．准确性

8.2007年1月1日，被审单位甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。注册会计师认为该投资性房地产的入账价值为（ ）万元。

A．102 B．104 C．100 D．98

9.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。

A．应付债券的折价被低估

B．应付债券的溢价被高估

C．应付债券被低估

D．应付债券被高估

10.被审单位年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则注册会计师确定的该企业本年末未分配利润金额为（ ）万元。

Ａ. 80 Ｂ. 60 Ｃ. 48 Ｄ. 40

11.被审单位年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度

除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则注册会计师确定的该企业本年末未分配利润金额为（ ）万元。

Ａ. 80 Ｂ. 60 Ｃ. 48 Ｄ. 40

12.下列金融资产中，被审单位应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。

A．交易性金融资产 B．持有至到期投资

C．应收款项 D．可供出售金融资

13.下列关于被审单位筹资活动的控制测试中，说法错误的是（ ）。

A.索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议可以证实筹资活动中借款和所有者权益账面余额的存在

B.观察并描述筹资业务的职责分工是为了证实借款和所有者权益增减变化的完整性

C.抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整属于是实现借款和所有者权益的增减变动完整性目标的控制测试

D.借款和所有者权益在资产负债表上的披露是否正确，可以通过观察职务是否分离的控制测试程序

14.2007年12月31日被审单位甲股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，该企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，则注册会计师认为该业务对半年度中期报表损益的影响是（ ）万元。

A．18.6 B.33.6 C.20 D.15

15.被审单位对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（ ）科目。

A．投资收益 B．管理费用 C．营业外收入 D．其他业务收入

二、多项选择题

1.注册会计师张丰在实施借款业务的实质性程序时，无沦是短期借款，还是长期借款，其均应实施的实质性程序是( )。

A．向银行或其他债权人寄发询证函

B．评估被审计单位的信誉状况和融资能力

C．检查非记账本位币折合记账本位币采用的汇率是否正确

D．检查借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查使用的合理性

2.在非企业合并情况下，被审单位的下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（ ）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的税金、手续费

3.在了解大华公司所有者权益的内部控制时，注册会计师黎平应关注下列( )内容。

A．公司发行股本、股息宣布等业务的正当批准

B．正确记账和现金、股票处理职责的适当分工

C．以资本公积转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定

D．的股票登记代理人和股票过户代理人

4.被审单位对投资性房地产有关的后续支出下列描述不正确的有（ ）。

A．采用成本模式的计量下当月增加的房屋当月不计提折旧

B．采用成本模式的计量下当月增加的土地当月进行摊销

C．采用公允模式的计量下当月增加的房屋下月开始计提折旧

D．采用成本模式的计量下当月增加的土地当月不进行摊销

5.任何情况下，在关于短期借款的下列实质性程序中，注册会计师都必须实施的是( )。

A．函证短期借款的实有数

B．获取或编制短期借款明细表

C．复核短期借款的利息

D．杳明是否办理延期还款手续

6.被审单位下列有关长期股权投资的论断中，注册会计师认为错误的有( )。

A.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分配现金股利，则不需要确认投资收益，如果分派现金股利，则直接冲减投资成本

C.根据《企业会计准则——长期股权投资》，企业无论以何种方式取得长期股权投资，

实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本

D.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量

7.为证实被审计单位是否存在未入账的长期借款业务，注册会计师可选用( )程序进行测试。

A．函证银行存款余额的同时函证负债业务

B．分析财务费用，确定付款利息是否异常地高

C．向被审计单位索取债务声明书

D．审查一年内到期的长期借款是否列示在流动负债类项目下

8.以下被审单位对资产负债表债务法的表述正确的有（ ）。

A．税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整

B．根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

C．所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

D．递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少一当期递延所得税负债的减少一当期递延所得税资产的增加

9.检查金融资产是否已在资产负债表上恰当披露时，应查实被审计单位是否在财务报表附注中披露的事项包括( )。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的性质

B．指定金融资产为可供出售金融资产的条件

C．持有至到期投资的账面价值

D．对子公司投资相关的或有负债

10.下列关于借款费用资本化的处理,正确的有( )。

A. 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

B. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内

C. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

D. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化

E. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

11.注册会计师对被审计单位资产减值准备进行审计时，可以实行的实质性程序包括（ ）。

A．检查资产减值损失核算内容是否符合规定

B．对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽

C．确定资产减值损失的披露是否恰当

D．获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符

12.注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明( )。

A．抵押资产的所有权是否属于企业

B．抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致

C．抵押资产的账面原值是否属实

D．抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露

13.被审单位的下列各项中，注册会计师认为不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。

A.提取任意盈余公积

B.盈余公积弥补亏损

C.用盈余公积分配现金股利

D.用未分配利润分配股票股利

E.提取法定盈余公积

三、判断题

1.如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何以一人不得单独接触证券。 ( )

2.按照《企业会计准则》的规定，企业应将商誉的初始确认产生的递延所得税负债及时确认。 ( )

3.注册会计师应提请被审计单位将采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响予以恰当披露。 ( )

4.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业 , 就应将其确认为一项负债。（ ）

5.按规定，企业资本公积科目下的设置“接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠”明细科目，反映接受捐赠资产的价值，如果是必须办理移交手续和验收手续的，则必须依据取得的报价单进行计价。 ( )

6.企业以实物或无形资产折价入股的形式进行长期股权投资时，注册会计师必须获取相关的资产评估报告，以确认投资资产的价值是否正确。( )

7.被审单位在进行非货币性交易过程中以无形资产交换发生的收益直接计入到资本公积科目中，注册会计师审计时建议被审单位将其调整到营业外收入科目。（ ）

8.审查V公司的持有至到期投资时，注册会计师应结合银行借款等科目。了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。( )

9.由于被审单位对其子公司拥有控制权，因此对其长期股权投资应采用权益法进行核算。 ( )

10.对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，被审单位应该将转换日公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益科目予以反映，注册会计师王华在审计时认可了被审单位的做法。( )

四、简答题

1.正丰会计师事务所的注册会计师王丰、平常在对被审单位投资业务的内部控制进行研究评价时，依据当年发生投资业务的具体情况，决定将与投资业务相关的职责分工控制作为研究评价的重点。请回答：

(1)被审单位在对其投资业务进行相关的职责分工时应考虑并针对投资业务的哪些主要职责？具体说明被审单位应对其投资业务的各个具体职责进行怎样的分工？

(2)被审单位为了实现“投资业务的增减及其收益或损失均应登记入账”和“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”两项重要的控制目标，应分别进行哪些相应职责的分工？

(3)注册会计师应实施何种程序对被审单位“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”的内部控制制度实施控制测试？

(4)针对被审单位“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”的认定，注册会计师应实施何种实质性程序？

五、综合题

1.萍得股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。中正大华会计师事务所2008年2月份接受了萍得公司2007年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李羚、陈春于2007年12月份对萍得公司2007年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，李羚了解到以下情况：

（1）萍得公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理丁飞具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，丁飞可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员A负责进行会计记录和财务处理，专人B负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员C组织财务经理，财务人员A、专人B和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。

（2）由于萍得公司生产W产品的原料需要从国外进口，2007年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，萍得公司以1美元兑换7.8人民币的市场汇率从某工商银行借入100万美元，做出“借记：银行存款780万元、贷记：短期借款780万元”的会计记录（萍得公司没有发生其他短期借款业务）。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：7.9，萍得公司编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为780万元。经查，萍得公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。

（3）萍得公司新建加工车间，使用了 2006年1月初从某建设银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2006年7月1日开工建设，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未办理竣工决算。萍得公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2007年度发生的60万元借款费用计入在建工程。

要求：（一）针对情况（1），指出萍得公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。

（二）针对情况（2）、（3），指出萍得公司工程的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。