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浅论我国上市公司会计信息失真及治理对策

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财会探斩 浅论 国上市公司会计信息失直及治理对策 ・张敏廊坊中油朗威监理有限责任公司 3.法制不健全 中国证券市场经营了十几年.已发展了1 000多家上市公司.然 而会计信息失真却充斥着整个证券市场.侵害投资者的利益.摧残投 法制不健全最重要的表现就是有法不依、执法不严。制定比较完 资者的信心.成为证券市场健康成长的一大障碍。中国作为监 善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生、减 督机构.为了保护投资者的利益、解决上市公司信息失真的问题.发 少违法违纪行为发生概率的作用.要杜绝违法违纪行为的发生.关键 布、实施了包括《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》、《公 在于依法执法、是否能将违法违纪者绳之以法。 开发行证券的公司信息披露编报规则》、《公开发行证券的公司信息披 4人事制度落后 露规范问答》在内的许多制度、规范.但会计失真现象依然故我。 一、会计信息失真的具体表现 2001年.国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资 格的国内会计师事务所全年完成的审计业务质量进行检查时.国家审 计署对23份审计报告所涉及的上市公司也进行了审计调查.发现大量 问题.这些问题都是会计信息失真的具体表现: 1会计核算不合规范 2.虚构交易事实 3.掩饰交易或事实 4.虚报盈利预测 二、会计信息失真的形成动机(内因) 公司管理者为了自身效益最大化和公司价值最大化.抛弃信誉. 采取非法手段操纵利润.进行会计造假.以达到期望目的。其造假的 动机也就是会计信息失真形成的内因.主要包括以下两个方面: 1特定制度安排下的动机 (1)未上市的公司为争取上市。 (2)准予上市的公司为抬高发行股价。 (3)已上市的公司为免于特别处理及摘牌。 2公司及经营者利益最大化 (1)为了“圈”股民的钱 (2)为提高股票市价及提升公司形象。 (3)为配合庄家炒作股票共同获利。 (4)为谋取经营者的个人利益。 三、会计信息失真的形成机制(外因) 按照辨证唯物主义的观点.内因是通过外因起作用的。会计信息 失真形成的外因.即形成机制.在以下几个方面发挥作用: 1.产权归属不明 产权归属不明导致企业会计监督权的缺位、经营者把持企业.形 成所谓 内部人控制“的局面.内部人的目的是追求自身效益最大化. 往往与利润最大化的目标背道而驰.而扭曲会计信息正是内部人追求 自身效用的手段。 2.监督不到位 首先.企业内部监督控制存在着局限性。出现了许多企业的会计 利润是成为”厂长利润“或“经理利润“.而不是企业经营成果的真 实反映.从而导致会计信息失真。 其次.对企业的社会监督.监督还存在一些现实问题。目前 从我国对企业会计信息监督机制看.企业外部有以注册会计师为主体 的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展.但 其执业范围狭窄.除公司企业和“三资“企业年度会计报表须审计 外.集体企业和乡镇企业.私营企业尚未列入注册会计师法定审计业 务范围。 再则.由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会 计师业务素质较低.使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。 首先.对企业领导的管理仍然集中在部门.有着浓厚的政治 色彩.使企业的领导不仅仅是一个企业家.更重要性的是一个政治家。 在社会上流行 官出数字.数字出官”的风气影响下.势必导致会计 信息要迎合企业领导的意志.而使会计信息失真。 其次.由于我国的人事管理制度还未市场化.企业职工流动困难重 重.有些会计人员并非素质低下.但为了生存.不得不按企业领导的意志 进行会计核算.从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。 四 治理对策的提出 1.上市公司产权结构制度创新 (1)国有股减持势在必行。为了促进国有企业股权多元化.优化 股权结构.建立规范的公司治理结构.即一个服务于微观层次的目标. 我们提出了对国家控股的上市公司进行国有股减持。国有股减持就是 要通过大比例地转让.使国有股退出控股地位.引入民间资本.彻底 解决国有企业治理结构的内在缺陷。 (2)机构投资者成为积极股东。机构投资者作为人格化而非虚拟 化的法人.最大的优势就在它能将众多小股东的资本和其他社会资本 (如社保基金等)集中起来.一方面充当小股东的代理人¨另一方面充当 被投资公司的大股东.待国有股减持后.在未来公司的股权结构中占 有较大的比重。因为机构投资者拥有一批专家化的队伍或自身就是专 家,能够代表其自身利益对公司进行投资.并做出长期理性的决策 (3)经营者持股的意义。经营者持股有利于经营者与公司形成利 益共同体.解决 激励不相容”的问题。经营者持股的结果就是经营 者成为股东、成为所有者.其个人利益就与公司利益紧密地联系在一 起.一荣俱荣、一损俱损.促使经营者对企业更加尽心尽责.努力提 高经济效益.而不是靠会计报表来粉饰业绩。 (4)员工持股的意义。员工持股有利于国有控股公司产权结构真 正实现多元化。实行员工持股就是是职工通过持股.以股东身份向企 业注入资本.成为企业总股本中的一个出资者.成为所有者之一。 2.完善社会机制系统 会计信息失真的形成.既有产权结构、治理结构等内部机制的因 素.也有社会监督即注册会计师审计和民事赔偿等外部机制c又称社 会机制)因素.要想标本兼治.社会机制因素同样不能忽视。 f1)规范社会监督机制。在我国恢复注册会计师制度的2O多年里. 出于对整个行业的保护.对从业人员的处罚很少。寻求提高我国注册 会计师执业质量的方法是当务之急。第一.改善执业环境.健全公司 治理结构。第二.加强注册会计师行业建设.推动注册会计师制度走 向成熟。第三.提高监管水平.加大执法力度。 (2)建立健全民亭赔偿机制。一件件会计信息造假案被揭露后.我 们看到虚假会计信息的主要制造者——公司高层管理人员和协助者 (注册会计师)并没有因此遭到太多的经济损失.没有对直接受害者 ——广大的投资者给予经济补偿.也没有谁要求他们去补偿.因为还 没有一个健全的机制去实施这项功能。第一.完善公司管理人员对股 东的民事赔偿制度。第二.完善注册会计师对投资者的民事赔偿制度。 《商场现代化》2007年,月f中旬刊)总第491期 ● 

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