浅析杜绝会计造假 马秀丽 山东省鱼台县财政局 山东济宁 ２ ７ ２ ３００ 【文章摘要】 会计造假危害经济发展、社会稳 定，造成严重的会计诚信危机。会计造 假发生的原因是多方面的，杜绝会计造 二、加强监管以杜绝会计造假 １．提高会计从业人员的素质，用道德的力 量约束 会计人员是会计造假事件的主要、必 不可缺的实施者，若没有会计人员的具体参 与，会计造假就不可能最终出现。因此，提 高会计人员素质，保护会计人员的合法利 益，是杜绝会计造假的保证。会计人员的管 理制度有会计执业资格考试，会计专业技术 资格考试，会计人员接受继续教育，会计职 业道德教育等提高会计人员的工作质量水 平。要加强财会人员尤其是高级财会人员和 企业管理人员的财会知识培训，不断提高对 财会工作的管理水平。 ２内部监管 ２．１加强企业的内部会计控制制度。内 部会计控制体现了内部牵制原理，有效完善 的内部会计制度，使会计造假没有了造假的 环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。 加强内部会计控制就要做到建立可靠 的内部凭证制度，提高会计信息质量，为监 督检查提供主要依据；健全账簿制度，确保 会计记录的保密性和完整Ｉ生，保证提供完备 的会计信息；实施合理的会计政策和会计程 序，有关人员了解处理会计实务的程序和方 法，有利于企业会计政策的前后一致Ｉ生；建 立科学的预算制度与定期盘点制度；严格内 部稽核制度，坚持有错必纠原则，及时发现、 纠正错弊行为。 ２．２强化高层管理人员责任，约束高管 人员行为。就我国一些公司高管人员会计造 假而言，从各方面强化约束其行为是非常必 要的，应该通过立法将高管人员对其会计造 假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责 ．假也应采取综合性、针对性措施。 【关键词】 会计造假；会计素质；内部会计控制制 度；会计外部监管 一、现象分析 随着经济发展，会计造假的现象也越 来越严重，我国的琼民源、郑百文、银广厦 造假案件，造成了严重的会计诚信危机。会 计造假已成为了一个社会问题，有史以来的 财务造假案的具体目的复杂多样，究其原 因，大体有如下三个方面： １利益的驱动是会计造假的源动力 在我国的企事业单位中，会计造假是 个人贪污犯罪的重要实现手段方式。经济利 益是最常见的造假动机，是 殴者最强大的 内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接 的或间接的、现实的或潜在的经济利益，置 法律于不顾，铤而走险。另外对政治利益的 追逐也使造假者不颐后果。 ２现代企业资本结构“缺陷”使会计造假 成为可能 现代产权结构模式的两权分离，产生 了以信任为基础，资产所有者以委托方式由 选定的经营者代理所有者从事经营管理资产 的委托一一代理的运营形式。由于经营者 （代理人）在作出有关资源配置的决策方面 拥有信息优势和专业能力，投资者（委托人） 单纯依靠成本、利润、资本等规范形式难以 准确地识别、判断其真实利益，这增加了投 资者－外部人对代理人监控的困难。哈里 斯一雷斯夫的动态和静态模型也说明了管理 者在通常情况下是不会从股东的最大利益出 发的。这种投资者一经营者利益关系的不 致，信息的不对称必然导致二者的冲突， 使造假成为可能。 ３、道德约束力的缺失使会计造假成为现实 在当前市场经济ｆ青况下，人们的思想意 识受到了一定程度的冲击，一部分会计人员 道德意志薄弱，他们为了个人或少数集团利 益，故意违背职业道德，虚增资产和利润，粉 饰会计报表，严重损害了国家、集体和广大 投资者的利益，同时也危及会计职业的信誉。 、，任。 ２．３完善内部监督系统。内部监督系统 一包括内部审计、监事审计、会计监督和其他 业务监督。根据现代企业的代理关系，现代 企业有三个层次的代理关系：第一层次是股 圃 东会与董事会之间的代理关系，第二层次是 绝会计造假现象的发生。董事会与总经理之间的代理关系，第三层次 【参考文献】 是总经理与各管理主体之间的代理关系。监 １、付荣霞董振喜周晓娜《会计遣 事审计，一般只负责对第一层代理人和第二 假的危害及对策》，中国乡镇企业会 层代理人所负责任履行情况进行审计。内部 计，２００６年Ｏ９期 审计，一般只负责对第三层次的各管理主体 ２、李军《从“不做假帐”谈会计监督》， 所负责任履行隋况进行审计。会计监督，作 财会研究，２００１年１ ０月 为企业内部经营管理的一种自我约束机制， 其目标应该是通过提供分析、评价、建议和 对经济活动的恰当评论来帮助所有管理人员 有效地履行他们的责任。 ３、外部监管 ３．１政府加强对企业会计的监管。会计 工作的普遍性、会计信息的社会Ｉ生、会计作 用的国际性都要求政府应加强会计的监管， 使企业的会计信息的披露有个规范统一标 准，保证其真实性，也只有政府才具有这种 权成性。只有政府强制性的会计监管，让造 假者损失远大于造假收益，才能杜绝会计造 假的发生。首先，政府制定各方参与市场经 济的“游戏规则”，主要指国家统一的会计 制度，即会计准则、会计制度、专业核算办 法等会计标准。规范会计核算，保证各单位、 个人有法可依。其次，严格监督检查，使各 单位、个人有法必依。最后，对各单位、个 人的执行结果采取优胜劣汰，激励守则者、 严惩违法者，直致逐出ｌ市场。 ３．２社会监管。社会对企业的会计监管 主要来自于注册会计师的独立审计。在我国 的独立审计具体准则中有单独的内部控制审 计准则，但是准则中对内部控制的测试是基 于会计报表审计的需要。通过对内部控制的 符合性测试，来确定实质性测试的性质、时 间和范围。准则中对内部控制测试的要求并 不是强制和必须的，而是注册会计师根据企 业内部控制情况作出选择的。正是在现行审 计准则的规定下，相当一部分会计师事务所 和注册会计师忽略或者不进行企业内部控制 的测试和评审，在年度审计报告之外也不提 供或者很少提供管理建议书。应修订我国的 独立审计准则，从注册会计师负有对公司内 部控制监管责任的角度出发，来制定内部控 制审计的独立审计准则，发挥社会监管的作 用。注册会计师必须在执行审计业务时应关 注公司会计造假现象，培养其反造假的训 练，加强职业道德职业诚信理念的塑造。提 高执业能力，防范造假者会计造假。 总之，彻底消除会计造假，必须从多方 面下手，采取综合措施，才能提高会计信息 质量，保证会计工作有序运行，最终达到杜 坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ
