一、单选题
1.以下关于会计师事务所和鉴证小组成员独立性的表达，不正确的有（）。
A.有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平
B.对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户 C.对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户
D.对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户 答案：D
2.下列关于财务报表审计的目标说法中不正确的是（）。
A.财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见
B.财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见 C.审计工作可以对财务报表整体不存在重大错报提供担保 D.注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 答案：C
3.在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所应当（）。 A.由项目负责人挑选项目质量控制复核人员 B.在复核期间以其他方式参与该业务 C.代替项目组进行决策
D.会计师事务所可根据具体情况，对项目质量控制复核人员应当具备的复核具体业务所需要的足够、适当的技术专长、经验和权限，作出明确的规定，并制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性 答案：D
4.下列提法中，不正确的有（）。
A.独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B.独立审计具有独立、客观、公正的特征
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C.在审计过程中，注册会计师还应了解内部审计，并可利用内部审计的工作结果 D.独立审计相对于政府审计和内部审计出现最早、发展最快、业务范围最广、独立性最强 答案：D
5.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。 A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元 答案：A
6.以下关于注册会计师执业准则体系得表达错误的是（）。 A.审计准则是整个执业准则体系的核心
B.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
C.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证
D.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证 答案：C
7.A会计事务所与甲公司于2019年1月20日签订了2020年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（）。 A.至少保存至2022年 B.至少保存至2026年 C.至少保存至2031年 D.长期保存 答案：C
8.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2020的财务报表审计业务，派出了注册会计师A进入甲公司进行审计，注册会计师A按资产总额1 000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水
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平，按净利润500万元的2%计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（）万元作为财务报表的重要性水平。 A.10 B.2 C.5 D.0 答案：B
9.下列关于注册会计师对错误与舞弊的相关责任的表述中，正确的是（）。
A.注册会计师只要严格遵守注册会计师执业准则就能发现被审计单位财务报表中存在的重大错误与舞弊
B.如果未能查出的重大错报是由于被审计单位舞弊造成的，则注册会计师对此不承担责任 C.及时防止和发现错误与舞弊是被审计单位管理层的责任 D.注册会计师有责任发现所审计财务报表中的所有错误与舞弊 答案：C
10.进一步审计程序的范围与确定的重要性水平成（）。 A.正向变动关系 B.反比变动关系 C.无关系 D.不确定 答案：B
11.如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到严重的限制，注册会计师应发表（）。
A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 答案：B
12.下列关于计划审计工作的说法正确的有（）。
A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人员完成，由项目负责人审核批准 C.小型被审计单位无需制定总体审计策略
审计学 第3页 共41页
D.项目负责人和项目组其他关键管理成员应当参与计划审计工作 答案：D
13.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。 A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据 B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 答案：A
14.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）。 A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的标准或依据不同 答案：D
15.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）。 A.必须取得所在会计师事务所的授权
B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督 C.必须注册一家独资会计师事务所 D.任何情况下都不允许 答案：D
16.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（）。 A.管理咨询、投资咨询 B.代理记账、税务代理 C.担任常年会计顾问 D.验资 答案：D
17.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将下一年度的销售列入了本期利润表的收入项目，则违反了列报的认定是（）。 A.发生及权利和义务 B.完整性
审计学 第4页 共41页
C.分类和可理解性 D.准确性和计价 答案：A
18.下列类别不属于注册会计师针对列报运用的认定的是（）。 A.截止和分摊 B.发生以及权利和义务 C.完整性、准确性和计价 D.分类和可理解性 答案：A
19.事项（）若发生在资产负债表日后，被审计单位应调整报表的金额。 A.发行大量的债券或权益性证券
B.接到关于上年被起诉案件的终审判决，责令赔偿 C.所持有的证券市价严重下跌 D.下期会计处理方法有所改变 答案：B
20.当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告是（）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 答案：B 二、多选题
1.下列关于强调事项段的说法正确的有（）。
A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段后增加强调事项段对此予以强调
B.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营除外），但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段后增加强调事项段对此予以强调
C.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况
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D.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见 答案：ABCD
2.以下关于审计业务约定书的表达正确的有（）。
A.审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同
B.审计业务约定书是注册会计师在承接业务是形成的工作底稿，不具有法定约束力 C.签署审计业务约定书之前，注册会计师不仅应当了解被审计单位主要管理人员的品行，还要对自身的胜任能力和独立性进行评价
D.如果会计师事务所首次接受委托，审计业务约定书中还应当涉及期初余额的审计责任和如何与前任注册会计师联系等事项 答案：ACD
3.就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，以下（）内容应形成审计工作记录。 A.项目组由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论
B.注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序
C.注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险
D.注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估 答案：ABCD
4.关于审计风险的下列说法中，正确的有（）。
A.财务报表实际上存在重大错报、漏报，审计人员发表了无保留意见的可能性 B.财务报表实际上存在非重大错报、漏报，审计人员发表无保留审计意见的可能性 C.注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性 D.审计人员确实遵守了审计准则，但却出具了错误的审计意见的可能性 答案:AD
5.如果认为财务报表同时符合（）情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 A.财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
B.注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受
审计学 第6页 共41页
到限制
C.存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 D.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 答案:ABD
6.下列各项中，能够有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失的有（）。 A.审计风险 B.重要性 C.内部控制 D.职业道德 答案：BC
7.会计师事务所在确定审计收费时应当考虑的因素包括（）。 A.专业服务所需的知识和技能 B.所需专业人员的水平和经验 C.每一专业人员提供服务所需的时间 D.提供专业服务所需承担的责任 答案：ABCD
8.按照外在表现形式的不同，审计证据可以划分为（）。 A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 答案：ABCD
9.按照主体不同，审计可以划分为（）。 A.经营审计 B.民间审计 C.内部审计 D.政府审计 答案：BCD
10.为确定财务报表所列现金在资产负债表日是否存在，通常应采用库存现金的盘点，则参与盘点的人员除注册会计师外，还应有（）。 A.被审计单位的现金出纳员
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B.被审计单位的会计 C.注册会计师
D.被审计单位的会计主管 答案：AD
11.审计按照方法不同可分为（）。 A.制度基础审计 B.账项基础审计 C.风险导向审计 D.报表基础审计 答案：ABC
12.如果认为被审计对外持续经营假设不合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制财务报表，则注册会计师不应出具的审计意见为（）。 A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 答案:ABD
13.下列关于重要性的论断中正确的有（）。
A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要 B.恰当运用重要性水平有助于提高审计效率和保证审计质量 C.重要性有数量和质量两个方面的特征
D.注册会计师应当从财务报表和账户余额两个层次来考虑重要性 答案：BCD
14.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列（）事项。 A.是否属于舞弊
B.是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 C.交易的复杂程度
D.财务信息计量的主观程度 答案：ABCD
15.如果经过实质性程序后，注册会计师认为与被审计单位财务报表中存在超过重要性水平的错报漏报且被审计单位拒绝调整报表，那么，注册会计师能发表（）。
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A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 答案：BC
16.下列（）属于或有收费。
A.审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费 B.审计客户按照审计后的净利润水平高低付费 C.法规认可可按照审计对象的一定百分比收取费用 D.经法院或其他公共管理机构确定某一基础收取费用 答案：AB
17.下列发生在（）时段的期后事项，注册会计师应承担相应的责任。 A.被审计年度内
B.资产负债表日至审计报告日 C.审计报告日至财务报表公布日 D.财务报表公布日后 答案：ABC
18.历史财务报表审计业务属于（）。 A.合理保证的鉴证业务 B.有限保证的鉴证业务 C.基于责任方认定的业务 D.直接报告业务 答案：AC
19.下列各项审计证据中，属于内部审计证据的有（）。 A.被审计单位已对外报送的财务报表 B.被审计单位提供的销售合同 C.被审计单位提供的供应商开具的发票 D.被审计单位管理层声明书 答案:ABD
20.管理层对财务报表的责任包括（）。 A.选择适用的会计准则和相关会计制度
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B.对财务报表发表审计意见 C.选择和运用恰当的会计政策
D.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 答案：ACD 三、判断题
1.注册会计师对被审计单位财务报表的反映表示不满意，可出具无法表示意见的审计报告。 答案：错
2.注册会计师应当考虑在业务约定条款中明确与治理层整体直接沟通的权利。 答案：对
3.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，但并不包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 答案：错
4.如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。 答案：对
5.随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的目的。 答案：错
6.鉴证业务风险包含鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴证对象信息含有重大错报的结论的风险。 答案：对
7.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑这些与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 答案：对
8.注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见。 答案：错
9.注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其独立性不受影响。 答案:错
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10.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。 答案:错
11.因为重要性水平与审计风险存在反向关系，审计风险与审计证据也存在反向关系，所以注册会计师确定的重要性水平越高，审计风险就越低，相应地，应当获取的审计证据就越多。 答案:错
12.注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况省略审计计划。 答案:错
13.注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。 答案：对
14.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。若获取审计证据的成本很高或很困难，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。 答案：错
15.由于政府审计和注册会计师审计最终都要根据审计证据发表审计意见，所以两者是可以相互替代的。 答案：错
16.审计意见段之后增加的强调事项段，仅用于提醒财务报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。 答案：对
17.注册会计师发表的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，因此，审计证据越多越好。 答案：错
18.抽样风险中，信赖过渡风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的，因为它们会影响审计工作的效率。 答案：错
19.注册会计师出具无法表示意见的审计报告就是注册会计师不愿发表审计意见。 答案：错
20.被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所作出的明确或隐含的表达。 答案：对
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21.鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，会对独立性产生威胁。 答案：错
22.注册会计师在审计过程中收据的审计证据越多，则得出的审计结论就越正确。 答案：错
23.实物证据是证实被审计单位对其拥有所有权的非常有说明力的证据。 答案:错
24.注册会计师必应当了解被审计单位与财务报告相关的内控。 答案：对
25.注册会计师可以改变重大错报风险的实际水平。 答案：错 四、问答题
1.简述内部控制的含义。
答案：内部控制：被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 2.简述经营失败的含义。
答案:经营失败：企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。 3.简述重大过失的含义。
答案：重大过失：指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 4.简述审计与会计的联系与区别。 答案：
（1）审计的概念 （2）会计的概念
（3）审计与会计是两个截然不同的概念
（4）审计与会计存在诸多联系，二者是监督与被监督的关系 5.简述具体审计计划的内容。
答案：注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）针对评估的
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认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；（3）对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。 6.简述确定函证的内容、范围、时间和方式时，应当考虑的因素
答案：注册会计师应当考虑被审计单位的以下因素确定函证的内容、范围、时间和方式：（1）被审计单位的经营环境；（2）内部控制的有效性；（3）账户或交易的性质；（4）被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。 7.简述细节测试中的抽样风险种类及含义。
答案：细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。（1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险；（2）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
8.简述确定特别风险时的考虑因素。
答案：在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：（1）风险的性质；（2）潜在错报的重要程度；（3）发生的可能性。
9.简述在审计过程中对审计重要性运用的两个环节。
答案：（1）计划审计工作时：为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报；评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。（2）确定审计意见类型时：在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。 10.简述可能导致注册会计师非抽样风险的原因。
答案：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标；（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 五、综合题
1.A注册会计师在对甲公司2020年度财务报表进行审计时，对甲公司的银行存款实施的部分审计程序为：
⑴取得2020年12月31日银行存款余额调节表；
⑵向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； ⑶取得开户银行2021年1月31日的银行对账单。 要求：
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⑴请问A注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？
⑵请问A注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？ ⑶请问A注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？
⑷请问A注册会计师索取开户银行2021年1月31日的银行对账单，能证实2020年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？
答案：（1）注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明甲公司的银行存款、借款的存在，还可发现公司未登记入账的银行存款、借款以及或有负债等。
（2）在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师所在的会计事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以A注册会计师所在的会计事务所为回函地址的信封，A注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是为防止甲公司截留或更改回函。
（3）A注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）A注册会计师索取开户银行2021年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在低估的应收账款，特别设计采用列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低估错报的审计结论。
（2）审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。
（3）审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。
（4）截至2021年3月1日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无须实施进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内
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容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。 要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 答案：
（1）不恰当。针对该笔应收账款的函证，审计项目组应当在询证函中不列明应收账款账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能更有效发现应收账款低估错报。
（2）恰当。审计项目组针对不正常的回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者的相关人员直接沟通讨论询证事项，前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在。 （3）恰当。如果注册会计师认为跟函方式能够获取可靠信息，注册会计师跟函时可能需要有甲公司员工的陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
（4）不恰当。审计项目组在收到对询证函口头回复的情况下，可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。
（5）恰当。虽然该限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。
3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2020年10月1日起，甲公司用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元
项目 管理费用一污水处理 管理费用一租赁费 要求：
针对资料一第（1）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险
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2020年（未审数） 150 450 2019年（已审数） 100 600 主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 答案： 事项是否可能表明存在重理由 应在免租期内确认租金费用和(1) 是 负债，存在少计管理费用和负债的风险 【分析】矛盾证据分析法
针对资料一第（1）项，结合资料二：甲公司2020年应入账办公楼租金管理费用=50×9+[80x（12-3）÷12]×3=630（万元），但是财务数据显示，甲公司2019年已确认管理费用一租赁费为450万元，刚好是原租用办公楼1月份到9月份的租金数额，存在矛盾证据（非财务信息与财务数据），因此，存在少计管理费用和负债的重大错报风险。
4.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，财务报表整体重要性水平为240万元，利润总额180万元。B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。审计过程中与错报相关的事项摘录如下:
(1)甲公司2019年年未非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
(2)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，就此确信获取了充分、适当的审计证据。
(3)2019年7月，甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
(4)A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2019年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）: 金额单位:万元
财务报表项目名称及认定 序号 大错报风险（是/否） 管理费用（完整性） 其他应付款（完整性）
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要求：
(1)针对事项(1)至(3)，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对事项(4)，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。 答案： 针对要求(1);
(1)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。
(2)不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。
(3)不恰当。A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。 针对要求(2):
①对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵销后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。
②对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。
5.注册会计师在对甲公司2020年度财务报表进行审计时，对审计风险的有关要素，如果分别作出如下表的评估，（1）根据审计风险模型，计算注册会计师应确定的检查风险水平。（2）哪种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
情况 (1) (2) (3) 答案：
（1）审计风险=重大错报风险╳检查风险 因此，检查风险=审计风险/重大错报风险 情况一，DR=5%/60%=8.33%； 情况二，DR=5%/70%=7.14%； 情况三，DR=5%/80%=6.25%
（2）在第三种情况下，需要最多的审计证据。因为注册会计师可接受的检查风险与审计证据的数量呈反向变动。
可接受的审计风险水平 5% 5% 5% 评估的重大错报风险 60% 70% 80% 审计学 第17页 共41页
《审计学》课程综合复习资料
一、单项选择题
1.下列审计程序中，不能获得书面证据的有（ ）。
A.观察 B.分析性程序 C.检查 D.查询及函证 2.下列各项中，不属于注册会计师审计的特点是( )
A.强制审计 B.有偿审计 C.受托审计 D.会计报表审计 3.下列各项，属于被审计单位舞弊的是（ ）。
A.对会计政策的误用 B.原始数据的计算、抄写错误 C.故意记录虚假的交易或事项 D.对事实的疏忽
4.如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师实行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师对此（ ）。
A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈
5.在委托单位变更委托事务所的情况下，当后任注册会计师与前任注册会计师联系并查阅前任工作底稿时，必须经过（ ）的同意。
A.事务所的律师 B.主任会计师 C.委托人 D.被审计单位的管理当局
6.内部控制的目标不应包括（ ）。
A.保证账面资产与实存资产定期核对相符 B.保证业务活动按照适当的授权进行 C.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 D.保证企业获取盈利
7.会计师事务所于2000年3月决定，终止对甲单位的后续审计服务，那么该事务所与甲单位的审计业务约定书应保存至（ ）。
A.2000年12月31日 B.2001年3月 C.2010年3月 D.2009年3月
8.注册会计师怀疑被审计单位存在漏记短期借款的行为，则应采用的方法主要是（ ）。 A.抽查法 B.顺查法 C.分析法 D.逆查法
9.如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为60000元，而资产负债表可接受的重要性水平为100000元，则会计报表层次的重要性水平应为（ ）元。
A.160000 B.100000 C.80000 D.60000
10.审计计划是由（ ）负责编制审核。
A.注册会计师 B.项目负责人 C.业务负责人 D.业务经理
11.当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告是（ ）
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A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 12.管理当局声明书的收件人是（ ）。
A.被审计单位管理当局 B.被审计单位董事会
C.被审计单位全体股东 D.会计师事务所及签署审计报告的注册会计师
二、多项选择题
1.关于审计风险的下列说法中，正确的有（ ）。
A.会计报表实际上存在重大错报、漏报，审计人员发表了无保留意见的可能性 B.会计报表实际上存在非重大错报、漏报，审计人员发表无保留审计意见的可能性 C.注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性 D.审计人员确实遵守了审计准则，但却出具了错误的审计意见的可能性
2．注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有（ ）。 A.被审计单位会计和内部控制系统无效 B.难以对内部控制的有效性作出评价 C.注册会计师拟进行控制测试 D.注册会计师不拟进行控制测试
3.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（ ）。
A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.信赖过度风险 D．误受风险
4.按照审计模式的不同，注册会计师审计可以分为（ ）。
A.账项导向审计 B.内控导向审计 C.风险导向审计 D.会计账目审计 5.下列各项审计证据中，属于内部审计证据的有（ ）。
A.被审计单位已对外报送的会计报表 B.被审计单位提供的销售合同 C.被审计单位提供的供应商开具的发票 D.被审计单位管理当局声明书
6.如果认为被审计对外持续经营假设不合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，则注册会计师不应出具的审计意见为（ ）。
A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见
7.制定库存现金盘点程序，不应实施（ ）性的检查，时间最好选在上午上班前或下午下班后进行。 A.通知 B.计划 C.突击 D定期
8.如果认为会计报表同时符合（ ）情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 A.会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
B.注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制 C.存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项
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D.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项
9.下列证据中，属于内部书面证据的有（ ）。
A.会计记录 B.客户盘点单 C.董事会会议记录 D.客户律师对审计询证函的回函
10.审计报告按照详略程度，可以分为（ ）。
A.简式审计报告 B.详式审计报告 C.公布目的的审计报告 D.非公布目的的审计报告
11.为确定会计报表所列现金在资产负债表日是否存在，通常应采用库存现金的盘点，则参与盘点的人员除注册会计师外，还应有（ ）。
A.被审计单位的现金出纳员 B.被审计单位的会计 C.注册会计师 D.被审计单位的会计主管 12.现阶段我国注册会计师审计的总目标是（ ）。
A.评价财务报表的公允性 B.评价财务报表的客观性 C.评价财务报表的合法性 D.评价财务报表的可比性 13.按照外在表现形式的不同，审计证据可以划分为（ ）。
A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 14.非标准审计报告包括（ ）。
A.带强调事项段的无保留意见的审计报告 B.保留意见的审计报告 C.否定意见的审计报告 D.无法表示意见的审计报告 15.函证的方式包括（ ）。
A.直接式 B.间接式 C.积极式 D.消极式
三、判断题
1.政府审计的独立性高于注册会计师审计。
2.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。
3.凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，并加入会计师事务所者，即为注册会计师。 4.注册会计师协会的个人会员都是在会计师事务所从业的注册会计师。 5.注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其独立性不受影响。 6.如果注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报漏报，则必须承担法律责任。
7.注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。
8.实物证据是证实被审计单位对其拥有所有权的非常有说明力的证据。 9.被审计单位管理层声明不属于审计证据。
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10.审计业务约定书，既可采用书面形式，也可采用口头形式。 11.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量。
12.一般而言，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
13.因为重要性水平与审计风险存在反向关系，审计风险与审计证据也存在反向关系，所以注册会计师确定的重要性水平越高，审计风险就越低，相应地，应当获取的审计证据就越多。
14.注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况省略审计计划。
15.进一步审计程序的范围是指所审计期间的长短。
16.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。若获取审计证据的成本很高或很困难，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。
17.从注册会计师业务发展趋势来看，计时收费应成为审计收费的基本方法。 18.注册会计师必应当了解被审计单位与审计相关的内控。 19.风险导向审计是当今主流的审计方法。
20.无法表示意见的审计报告中，要删除注册会计师的责任段。 21.审计报告日为审计报告对外披露的日期。
22.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。
四、名词解释题
1.鉴证业务： 2.审计业务约定书： 3.经营失败： 4.普通过失： 5.标准审计报告： 6.内部控制： 7.审计报告：
五、简答题
1.简述审计与会计的联系与区别。
2.审计鉴证业务涉及的关系人有哪些？它们之间有什么关系？ 3.简述审计报告的特征及作用。
六、综合分析题
1.2005年5月10日，科龙因涉嫌违反证券法规被证监会立案调查，德勤作为2002年至2004年间对
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科龙电器年报的审计单位，难辞其咎。证监会基本认定，德勤对科龙审计主要存在审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等问题
2001年，ST科龙全年净亏15.56亿元，安达信认为科龙存在资产不确定的情况，出具“拒绝表示意见”的审计报告后离去。
2002年7月28日科龙电器正式改聘德勤，对于不但扭亏净利润还达到 1亿元的年报，接手科龙的德勤出具了“保留意见”。在科龙可能面临退市的关键时点上，德勤上述举动引起了业界的广泛质疑。
2003年，针对科龙H股和A股年报，德勤分别出具了“带解释的无保留意见”和“非标准无保留意见”的审计意见。而业内普遍认为，德勤这次应当出具“保留意见”或“拒绝发表意见”的审计报告。
2005年5月11日，德勤在为科龙出具了最后的“保留意见”后辞去了审计师职务。
在为科龙出具保留意见的2002年和2004年，其出具保留意见的事项均与科龙的现金流无关。但据毕马威对科龙集团2001年10月1日至2005年7月31日内发生的重大现金流向调查的调查报告来看顾雏军在入主科龙电器的四年间，至少挪用科龙电器5.92亿元资金 。
在2002年，顾雏军从科龙电器划拨1.87亿元资金到天津格林柯尔账户上，当日后者与顺德格林柯尔发生数额为1.8亿元、1.7亿元、1.6亿元、1.5亿元的四笔资金对倒，合计放大为6.6亿元。顾雏军利用关联交易诈骗科龙电器财产累计2.278亿元。做法是格林柯尔向一中间商销售货物，然后该中间商再将货物卖给科龙，从而把科龙的资金转手至格林柯尔的账户，有的这类交易就发生在同一天。但调查显示，事实上格林柯尔基本都没有履行协议，而且实际已无履行能力。调查报告还爆出了顾雏军曾经诈骗国有土地，侵占科龙电器相关利益，并且抽逃注册资金、转移科龙资金(涉及3.55亿元)，为掩盖挪用、侵占江西科龙资金的目的，一度编制虚假银行票证，提供虚假财务报告，从事虚构收入等活动。
据资料显示，德勤在接受科龙审计师业务期间，犯了以下“五宗罪”： （1）对存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当；
（2）在存货抽盘过程中确定的抽盘范围不适当，执行的审计程序不充分； （3）在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分，函证方法不当；
（4）德勤事务所未就科龙电器2003年度确认对合肥维希的销售收入30484万元事项对其出具的2003年度审计报告进行更正或相关处理，其2004年度审计报告中保留意见金额错误；
（5）德勤事务所对科龙电器内部票据贴现未能适当关注，未发现科龙电器2003年现金流量表重大差错问题。
要求：根据上述案例，结合审计课程的相关内容，回答以下问题并展开论述：
（1）从审计主体的不同划分，该案例应属于何种审计范畴？其审计的目标是什么？ （2）请结合该案例分析德勤中国应有的职业道德以及专业胜任能力。 （3）你认为该案例体现了我国民间审计行业存在哪些问题？
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（4）你认为应如何完善民间审计，以避免科龙事件的再次发生？
2.中国证监会2001年9月对郑州百文股份有限公司（集团）（以下简称“郑百文公司”）进行调查后，认为郑百文公司存在以下违规行为：
（一）虚假上市 （1）虚增利润
“郑百文公司”在其披露的相关年度报告中称：1994年公司净利润为2，513万元、1995年为2，740万元。经查明，“郑百文公司”在上市前的1994年-1995年，采用虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1，908万元。其中：1994年284万元，1995年1，624万元。
（2）股本金不实
经查明，1992年12月，“郑百文公司”实施增资扩股，应募集资金19，562万元，而1992年末实际到位资金仅334万元，其余资金直至上市（1996年4月）后的1997年才陆续到位。
（3）上市公告书重大遗漏
经查明，“郑百文公司”1994年-1995年度，累计有22家外地分公司的经营情况未并入股份公司会计报表，其中：1994年度6家、1995年度16家。
上述行为，导致“郑百文公司”向中国证监会提供的上市申报材料和上市公告书存在严重虚假和重大遗漏，未能真实、完整地反映该公司的经营情况。违反了《股票发行与交易管理暂行条例》（以下简称《股票条例》）第74条的规定，构成《股票条例》第74条第2项所述行为。
“郑百文公司”董事长、原总经理李福乾对上市过程中的虚假利润负有领导责任和直接责任，董事乔鸿祥、钟文珍、平玉兰、郭玉兰、赵三焕、李安民、王金凤、李新阳、陆家豪负有直接责任。
（二）上市后信息披露虚假 （1）虚增利润
“郑百文公司”在其披露的相关年度报告中称：公司1996年净利润为 4，989万元、1997年为 7，843万元、1998年为-50，241万元。经查明，“郑百文公司”上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14，390万元。其中：1996年虚增1，189万元，1997年虚增9，796万元，1998年虚增3，405万元，上述行为导致“郑百文公司”信息披露虚假。
（2）配股资金实际使用情况与信息披露不符
1998年4月，“郑百文公司”在配股说明书中披露了配股资金用途，承诺将投资1.26亿元，再建设30个商品配售中心。同年7月，“郑百文公司”实施配股，配股金额1.55亿元。经查明，“郑百文公司”配股资金到位后，除按配股说明书披露的配股项目投入600万元兼并郑州市化工原料公司外，其余资金用于偿还银行贷款，该公司实际用于配股项目的资金仅占配股资金总额的0.4%。“郑百文公司”的配股资金实际使用
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情况与配股说明书及1998年报披露的配股资金使用情况不符。
（3）隐瞒大额投资及投资收益事项
经查明，“郑百文公司”家电分公司经“郑百文公司”董事会及董事长李福乾批准，于1996年11月，先后通过国泰证券公司郑州营业部、广发证券公司、广发证券咨询公司，将36，446万元资金投入证券市场，共获投资收益4，504万元，以上投资及投资收益“郑百文公司”均未对外披露，隐瞒了这一大额投资及投资收益事项，从而导致“郑百文公司”信息披露虚假。
（4）编制虚假会计报表
经查明，1997年12月31日，“郑百文公司”家电分公司所属的发达部、凯歌部、广电一部、广电二部、牡丹部等五个经营部的会计报表说明书与上报的会计报表利润金额不符。在五个经营部的会计报表说明书中，1997年五个经营部的亏损挂账共计2，764万元，而在上报的会计报表中，五个经营部上报的“利润总额”本年累计均为“0”，隐瞒了实际亏损。
1998年10月，“郑百文公司”家电分公司报送到股份公司财务处的利润报表中“利润总额”本期数为-25，535万元，本年利润总额累计数为-26，296万元，遭到财务处的拒收。于是，“郑百文公司”家电分公司对报表进行了二次处理，将本年利润总额累计数进行了调整，从而隐瞒了当期亏损25，538万元，导致“郑百文公司”信息披露虚假。
（5）重大遗漏
经查明，“郑百文公司”1996年—1998年度，累计有23家外地分公司的经营情况未汇入股份公司会计报表其中：1996年度15家、1997年度4家、1998年度4家。
上述行为，导致“郑百文公司”在上述年度的年报中存在严重虚假和重大遗漏，未能真实、完整地反映该公司的经营情况。违反了《股票发行与交易管理暂行条例》（以下简称《股票条例》）第74条的规定，构成《股票条例》第74条第2项所述行为。
“郑百文公司”董事长李福乾对上述问题负有领导责任和直接责任，董事乔鸿祥、钟文珍、平玉兰、赵三焕、李安民、王金凤、李新阳、陆家豪负有直接责任；副董事长、总经理卢一德应对该公司1998年4月后虚假信息披露问题负有领导责任和直接责任，董事杨东负有直接责任。 要求：（1）该案例反映的会计责任是什么？其与审计责任有什么区别？
（2）注册会计师可通过什么方式查找“郑百文公司”的上述造假行为？ （3）企业会计造假的动机有哪些？
（4）请另外列举至少五种常见的会计造假手段。
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综合复习资料参考答案
一、单项选择题
1 A 11 B 2 A 12 D 3 C 4 B 5 D 6 D 7 C 8 B 9 D 10 B 二、多项选择题
1 AD 11 AD 2 ABD 12 AC 3 BC 13 ABCD 4 ABC 14 ABCD 5 ABD 15 CD 6 ABD 7 ABD 8 ABD 9 ABC 10 AB 三、判断题
1 × 16 × 2 × 17 √ 3 × 18 √ 4 × 19 √ 5 × 20 √ 6 × 21 × 7 × 22 × 8 × 9 × 10 × 11 × 12 √ 13 × 14 × 15 × 四、名词解释题
1.鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任度的业务。
2.审计业务约定书：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
3.经营失败：企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。
4.普通过失：通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是没有完全遵循专业准则的要求。
5.标准审计报告：注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
6.内部控制：被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
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7.审计报告：注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文书。
五、简答题（仅为答案要点，考生需要展开论述）
1.简述审计与会计的联系与区别。 答：（1）审计的概念 （2）会计的概念
（3）审计与会计是两个截然不同的概念
（4）审计与会计存在诸多联系，二者是监督与被监督的关系
2.审计鉴证业务涉及的关系人有哪些？它们之间有什么关系？
答：（1）鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 （2）三方之间的关系 3. 简述审计报告的特征及作用。 答：（1）审计报告的概念 （2）审计报告的特征 （3）审计报告的作用
六、综合分析题（仅为答案要点，考生需要展开论述）
1.（1）从审计主体的不同划分，该案例应属于何种审计范畴？其审计的目标是什么？ 答：民间审计。 公允性和合法性。
（2）请结合该案例分析安达信应有的职业道德以及专业胜任能力。 答：诚信
独立、客观和公正 专业胜任能力和应有关注 保密
良好的职业行为
（3）你认为该案例体现了民间审计行业存在哪些问题？ 答：职业质量不高 存在道德问题
损害了社会公众的而利益
（4）你认为应如何完善民间审计，以避免科龙事件的再次发生？
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答：强化独立性 加强行业监管 完善法律诉讼机制 加强职业道德建设等
2.（1）该案例反映的会计责任是什么？其与审计责任有什么区别？
答：会计责任是被审计单位对会计报表所负的责任，包括：①建立健全内部控制；②保护资产的安全、完整；③保证会计资料的真实、完整。
审计责任是注册会计师执行审计业务，出具审计报告所应负的责任，即对审计报告的真实性、合法性负责。
二者责任主体不同、责任内容不同。
（2）注册会计师可通过什么方式查找“郑百文公司”的上述造假行为？ 答：函证、监盘、分析性程序、询问、观察等。 （3）企业会计造假的动机有哪些？ 答：融资圈钱；
合理避税； 二级市场炒作；
避免带上ST、PT的帽子或退市等。 （4）请另外列举至少五种常见的会计造假手段。 答：多计存货价值；
多计应收账款； 多计固定资产； 漏列负债；
隐瞒重要事项的披露； 费用的任意递延； 虚增销售收入等。
《审计学》课程综合复习资料
一、单项选择题
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1. 下列提法中，正确的有（ ）。 A.政府审计是独立性最强的一种审计 B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的
C.注册会计师的审计意见应当保证财务报表的可靠程度
D.内部审计在审计内容、审计方法等方面应与外部审计具有一致性 2. 对于会计师事务所的不正确表达的有（ ）。
A.在有限责任合伙制会计师事务所中，合伙人以自己在事务所的财产为限承担责任 B.独自会计师事务所的注册会计师承担无限责任
C.普通合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任
D.在有限责任公司制会计师事务所中，注册会计师以其认购股份对事务所承担有限责任 3. 注册会计师从事（ ）工作属于法定审计业务。
A.参与企业筹建、起草投资协议 B.进行破产清算、出具清算审计报告 C.咨询服务、代理记账、税务代理 D.审查内部控制，提出管理建议 4. 以下关于会计师事务所和鉴证小组成员独立性的表达，不正确的有（ ）。
A.有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平
B.对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户
C.对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户
D.对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户
5. 下列（ ）情况，注册会计师违背了保密原则。
A.未经客户授权，前任注册会计师向后任注册会计师沟通了客户报表中的舞弊事项
B.注册会计师收到传票或法庭传唤，要求其接受法律诉讼或出庭作证时，注册会计师向法庭提供了客户的一些信息
C.同业检查中，注册会计师向检查者提供了客户的信息
D.注册会计师没有出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息 6. 注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（ ）。
A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的标准或依据不同 7. 下列关于财务报表审计的目标说法中不正确的是（ ）。
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A.财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见
B.财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见
C.审计工作可以对财务报表整体不存在重大错报提供担保 D.注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
8. 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施不括（ ）。
A.考虑人员的适当分派和督导
B.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解
C.考虑被审计单位采用的会计政策 D.对应收账款进行函证
9. 为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是（ ）。 A.分析性程序 B.函证 C.检查记录或文件 D.重新计算 10. 对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（ ）。
A.只有民事责任 B.只有刑事责任 C.行政责任和刑事责任 D.民事责任和刑事任 11. 下列类别不属于注册会计师针对列报运用的认定的是（ ）。
A.截止和分摊 B.发生以及权利和义务 C.完整性、准确性和计价 D.分类和可理解性 12. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果（ ）。 A.成反向关系 B.成正向关系 C.没有关系 D.根据具体情况确定 13. 注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑的原则不包括（ ）。 A.控制的与其偏差越高，需要实施的控制测试的范围越大
B.对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大 C.拟信赖控制期间越长，控制测试的范围越大 D.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小 14. 管理层对财务报表的责任不包括（ ）。
A.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 B.选择和运用恰当的会计政策 C.执行既定的经营政策 D.做出合理的会计估计 15. 下列哪项属于侵占资产的手段（ ）。
A.贪污收入款项 B.隐瞒可能影响财务报表金额的事实
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C.滥用或随意变更会计政策 D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果 16. 事项（ ）若发生在资产负债表日后，被审计单位应调整报表的金额。
A.发行大量的债券或权益性证券 B.接到关于上年被起诉案件的终审判决，责令赔偿 C.所持有的证券市价严重下跌 D.下期会计处理方法有所改变 17. 下列审计程序中，不能获得书面证据的有（ ）。 A.观察 B.分析性程序 C.检查 D.查询及函证 18. 下列各项中，不属于注册会计师审计的特点是（ ）。 A.强制审计 B.有偿审计 C.受托审计 D.会计报表审计 19. 下列各项，属于被审计单位舞弊的是（ ）。
A.对会计政策的误用 B.原始数据的计算、抄写错误 C.故意记录虚假的交易或事项 D.对事实的疏忽
20. 如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师实行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师对此（ ）。
A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈
二、多项选择题
1. 下列关于强调事项段的说法正确的有（ ）。
A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段后增加强调事项段对此予以强调
B.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营除外），但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段后增加强调事项段对此予以强调
C.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况
D.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见
2. 下列（ ）属于或有收费。
A.审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费 B.审计客户按照审计后的净利润水平高低付费 C.法规认可可按照审计对象的一定百分比收取费用 D.经法院或其他公共管理机构确定某一基础收取费用
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3. 下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有（ ）。 A.注册会计师担任鉴证客户的独立董事 B.注册会计师的妻子在委托单位有经济利益 C.注册会计师担任委托单位的常年会计顾问
D.注册会计师的叔叔任行长的商业银行贷款给事务所购买办公楼 4.下列属于会计师事务所质量控制制度要素的有（ ）。 A.对业务质量承担的领导责任 B.职业道德规范 C.客户关系和具体业务的接受与保持 D.人力资源 5. 历史财务报表审计业务属于（ ）。
A.合理保证的鉴证业务 B.有限保证的鉴证业务 C.基于责任方认定的业务 D.直接报告业务 6．下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的有（ ）。 A.审计证据的充分性时对审计证据的数量的衡量 B.审计证据的适当性时对审计证据质量的衡量
C.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 7. 下列发生在（ ）时段的期后事项，注册会计师应承担相应的责任。 A.被审计年度内 B.资产负债表日至审计报告日 C.审计报告日至财务报表公布日 D.财务报表公布日后
8. 在了解被审验单位基本情况时，变更验资比设立验资多获取的资料有（ ）。 A.全体出资人指定代表或委托代理人等基本情况 B.近期财务报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料 C.前任注册会计师的验资工作底稿
D.经营范围、公司类型、组织结构和人员等基本情况 9. 下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务有（ ）。
A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.代编财务信息 10. 注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（ ）。
A.信赖不足风险 B.误拒风险 C.信赖过度风险 D.误受风险 11．评价审计证据的适当性时，注册会计师一般应考虑（ ）。 A.审计证据的相关性 B.审计证据的充分性
C.审计证据的来源渠道 D.审计证据的客观性和及时性 12．尚未更正错报的汇总数包括（ ）。
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A.对事实的错报 B.涉及主观决策的错报
C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 D.通过实质性分析程序推断的估计错报
13．下列（ ）程序属于细节测试的具体程序。
A.重新计算 B.函证 C.检查文件或记录 D.重新执行 14．只有同时存在下列（ ）情况时，注册会计师才可考虑采用消极的函证方式。 A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户
C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证 15. 关于审计风险的下列说法中，正确的有（ ）。
A.会计报表实际上存在重大错报、漏报，审计人员发表了无保留意见的可能性 B.会计报表实际上存在非重大错报、漏报，审计人员发表无保留审计意见的可能性 C.注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性 D.审计人员确实遵守了审计准则，但却出具了错误的审计意见的可能性
16．注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有（ ）。 A.被审计单位会计和内部控制系统无效 B.难以对内部控制的有效性作出评价 C.注册会计师拟进行控制测试 D.注册会计师不拟进行控制测试 17. 按照审计模式的不同，注册会计师审计可以分为（ ）。
A.账项导向审计 B.内控导向审计 C.风险导向审计 D.会计账目审计
三、判断题
1. 鉴证小组成或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，会对独立性产生威胁。
2. 注册会计师对被审计单位财务报表的反映表示不满意，可出具无法表示意见的审计报告。 3. 注册会计师在非统计抽样中要利用专业判断，在统计抽样中只需要利用数学方法。 4. 即使银行存款账户余额为0，但只要存在本期发生额，注册会计师应进行函证。 5. 注册会计师应当考虑在业务约定条款中明确与治理层整体直接沟通的权利。
6. 如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。
7. 随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的目的。
8. 会计师事务所和注册会计师可以通过媒体寻找业务合作，以寻找转包业务。
9. 鉴证业务风险包含鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴证对象信息含有重
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大错报的结论的风险。
10. 注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见审计报告，应属于重大过失。
11. 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑这些与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
12. 政府审计的独立性高于注册会计师审计。
13. 审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。
14. 凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，并加入会计师事务所者，即为注册会计师。 15. 注册会计师协会的个人会员都是在会计师事务所从业的注册会计师。 16. 注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其独立性不受影响。
四、名词解释
1. 审计业务约定书 2. 经营失败
五、简答题
1. 什么是鉴证业务，包括哪些内容，其要素包括哪些？
2. V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任审计负责人。
（4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
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（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
3．注册会计师拟承接的鉴证业务需要同时具备哪些特征？ 4. 什么是控制测试？在什么情况下进行控制测试？ 5. 简述审计监督体系的构成及其相互关系。
六、综合题
1. XYZ会计师事务所的注册会计师X、Y于2008年1月20日接受对A股份有限公司2007年度的年报进行审计。注册会计师于2008年2月10日进驻被审计单位，2008年2月25日完成审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2008年3月15日前提交审计报告。被审计单位2007年12月31日的资产总额为18000万元，该年度的利润总额为1000万元，所有者权益为10000万元。重要性水平为50万元。现假定存在以下几种情况：
（1）2004年发行5年期债券1000万元，发行价格1100万元，票面利率10%，每年付息一次，到期还本。债券资金用于购建厂房，厂房于2008年1月达到预定可使用状态。2007年公司计提利息100万，全部计入当期财务费用。假设按照直线法摊销利息。
（2）2008年3月31日，A公司持有的交易性金融资产的股票市价下跌，该股票在资产负债表日的公允价值为5500万元，目前公允价值为2500万元。
（3）该公司2008年2月12日接到通知，某一债务甲企业宣告破产，其所欠的80万元应收账款全部不能偿还。A公司在2007年底已经被告知甲企业资不抵债，濒临破产，A公司仍按应收账款余额的10%的比例计提了坏账准备。
（4）资产负债表中，长期借款项目为1130万元，据查其中1100万元为2007年借入的期限为5年，到期一次还本的长期借款；另30万元为2003年借入的期限为5年，到期一次还本的长期借款。
要求：
（1）若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）；
（2）若A公司拒绝接受注册会计师的提出的处理建议，注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见的审计报告。
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2. XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司，ABC会计师事务所负责对其2009年度财务报表进行审计，于2010年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2010年2月25日公布2005年年度报告。公司按净利润的10%提取盈余公积。注册会计师确定XYZ公司2009年度财务报表层次的重要性水平为480万元。XYZ公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下：
资产总额：84 000万元，股本：30 000万元，资本公积——股本溢价：8 000万元，法定盈余公积：4 000万元，未分配利润：12 000万元，利润总额：6 000万元，净利润：4 900万元。 经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：
（1）XYZ公司于2009年7月份购入一项专利权，支付价款为100万元，其预计使用年限为10年，但注册会计师在2009年的账务处理中未发现相应的摊销记录。
（2）2008年末和2009年末应收账款余额分别为2 000万元和3 100万元，公司坏账准备核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2008年的5%变更为2009年的10%。
（3）2009年年末未审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额50万元，其中有一项预付d公司的账款为－12万元。
（4）2009年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现原材料短缺500万元（相应的增值税进项税额为85万元）。对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”585万元、贷记“原材料”500万元和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”85万元的会计处理。2009年12月20日，查清原材料短缺的原因：200万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。XYZ公司拟于2010年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。
要求：
（1）分别针对审计发现的上述4个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）？若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）；
（2）分别针对审计发现的上述4个事项，假定XYZ公司拒绝注册会计师按照要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，则注册会计师应分别发表何种审计意见？
3. 安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。
安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。
到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年
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初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。
（1）安然公司的问题
一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。
安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3％，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。）将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。
二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。
安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益10亿美元。
三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。
安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。
（2）安达信在审计过程中存在的严重问题
一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。
1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。
但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。
二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。
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主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。
三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。
安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。
四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。
2000年10月份，安达信主审计师大卫•邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。 （3）审计工作所依据的会计准则存在的问题
在安然公司采用的财务手段中，有一个是“特别目的实体”（这点我们已在前面论述），而“特别目的实体”是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体”的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。 为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。 要求：根据上述案例，结合审计课程的相关内容，回答以下问题并展开论述：
（1）从审计主体的不同划分，该案例应属于何种审计范畴？其审计的目标是什么？ （2）请结合该案例分析安达信应有的职业道德以及专业胜任能力。 （3）你认为该案例体现了民间审计行业存在哪些问题？
（4）你认为应如何完善民间审计，以避免安然事件的再次发生？
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综合复习资料参考答案
一、单项选择题
1 D 11 A 2 A 12 A 3 B 13 D 4 D 14 C 5 A 15 A 6 D 16 B 7 C 17 A 8 D 18 A 9 C 19 C 10 D 20 B 二、多项选择题
1 ABCD 11 ACD 2 AB 12 ABCD 3 ABC 13 ABC 4 ABCD 14 ABCD 5 AC 15 AD 6 ABC 16 ABD 7 ABC 17 ABC 8 BC 9 BC 10 AC 三、判断题
1 × 11 √ 2 × 12 × 3 × 13 × 4 √ 14 × 5 √ 15 × 6 √ 16 × 7 × 8 × 9 √ 10 × 四、名词解释
1. 答案：审计业务约定书：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
2. 答案：经营失败：企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。
五、简答题
1. 答案：（1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务；
（2）鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务；
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（3）鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
2. 答案：（1）损害独立性；（2）不损害独立性；（3）损害独立性；（4）损害独立性；（5）不损害独立性；（6）不损害独立性。
3．答案：在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务承接：
（1）鉴证对象适当；
（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的审计证据；
（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且该表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。
4. 答案：控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制测试并非在任何情况下都需要实施，当存在下列情况之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
5. 答案：（1）审计监督体系的构成 （2）注册会计师审计与政府审计的关系 （3）内部审计与注册会计师审计的关系
（4）外部审计在工作中要利用内部审计的工作成果
六、综合题
1. 答案：⑴如果不考虑重要性水平：
①针对事项⑴，注册会计师应建议调整，调整分录为： 借：在建工程 80万元 应付债券——利息调整 20万元 贷：财务费用 100万元 ②针对事项⑵，建议在财务报表附注中披露。 ③针对事项⑶，建议调整，调整分录为: 借：资产减值损失 72万元 贷：坏账准备 72万元 ④针对事项⑷，建议作重分类调整
借：流动负债——一年内到期的长期借款 30万元 贷：长期借款 30万元
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⑵公司若拒绝接受注册会计师的处理建议，针对事项⑴，应发表保留意见的审计报告；针对事项⑵，应发表无保留意见的审计报告；针对事项⑶，应发表保留意见的审计报告；针对事项⑷，应发表无保留意见的审计报告。
2. 答案：⑴就事项1，注册会计师建议作如下调整： 借：管理费用 5万元 贷：累计摊销 5万元
就事项2，这属于一项会计估计变更，注册会计师应建议公司在财务报表附注中披露。 就事项3，应建议进行重分类调整： 借：预付账款——d公司 12万元 贷：应付账款 12万元 就事项4，建议调整，调整分录如下： 借：管理费用 234万元 借：营业外支出——非常损失 351万元 贷：待处理财产损溢 585万元
⑵就事项1发表无保留意见的审计报告；就事项2发表无保留意见的审计报告；就事项3发表无保留意见的审计报告；就事项4发表保留意见的审计报告。
3. 答案：（1）从审计主体的不同划分，该案例应属于何种审计范畴？其审计的目标是什么？ 答：民间审计。 公允性和合法性。
（2）请结合该案例分析安达信应有的职业道德以及专业胜任能力。 答：诚信
独立、客观和公正 专业胜任能力和应有关注 保密
良好的职业行为
（3）你认为该案例体现了民间审计行业存在哪些问题？ 答：职业质量不高 存在道德问题
损害了社会公众的而利益
（4）你认为应如何完善民间审计，以避免安然事件的再次发生？ 答：强化独立性
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第41页共41页 加强行业监管 完善法律诉讼机制 加强职业道德建设等
审计学
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