职工薪酬＋应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额－期末余额）。 ⑹支付的各项税费 反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补内容 偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。 支付的各项税费＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中计算 的印花税等税金＋已交纳的增值税＋应交税费（不包括增值税）（期初余额－期末余额）。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流内容 出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。 ⑺支付的其他与经营活动有关的现金 支付的其他与经营活动有关的现金＝“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用 （即支付的其他费用）＋“销售费用”中除职工薪酬和未支付现计算 金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费＋ “其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中支付的罚款支出等。 2.投资活动产生的现金流量 项 目 内容及填列方法 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性 金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公⑴收回投资收到的现金 司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。 ⑵取得投资收益收到的现金 ⑶处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。 （4） 处置子公司及其他反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关营业单位收到的现金净额 税费以后的净额。 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现（5）收到的其他与投资活金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已动有关的现金 到付息期的利息等。 反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资 产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息、融资租（6）购置固定资产、无形入固定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产除资产和其他长期资产支付第一期外其他各期支付的款项，这些项目在筹资活动产生的的现金 现金流量中反映。 反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所 支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的（7）投资支付的现金 已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与
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投资活动有关的现金”项目中反映。 （8）取得子公司及其他营反映企业取得子公司及其他营业单位支付的的现金。 业单位支付的的现金净额 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现（9）支付的其他与投资活金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发动有关的现金 放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。 3.筹资活动产生的现金流量 项 目 内容及填列方法 反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费用）；发行债券收到的现金（发行收入－银行等直接从发行⑴吸收投资收到的现金 收入中扣除的发行费用）。 企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，不能从本项目中扣除。 ⑵取得借款收到的现金 反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。 ⑶收到的其他与筹资活动反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现有关的现金 金。 反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本⑷偿还债务支付的现金 金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。 ⑸分配股利、利润和偿付反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债利息支付的现金 券利息等。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现⑹支付的其他与筹资活动金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建有关的现金 固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。 间接法编制现金流量表相关问题探讨 一、间接法编制现金流量表的原理
间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”，它是一种经营活动产生的现金流量的列示方法。间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。
在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。
二、间接法编制现金流量表调整项目解析
在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：
经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋实际没有支付现金的费用－实际没有收到现金的收益＋不涉及经营活动的费用－不涉及经营活动的收益＋与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数＋与经营活动有关的流动负债的增加数
（1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负
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债的增加。
这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。
（2）实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等。
冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记“固定资产减值准备”，贷记“资产减值损失”。在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。
递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少，进而引起净利润增加，但所得税费用的减少并没有带来现金流入，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少。
（3）不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等。
投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增。固定资产报废损失的账务处理为：借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。营业外支出是计算净利润的减项，但处置固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出对并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上加上固定资产报废损失。
投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失的账务处理为：借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产（生产性生物资产）”。从上述账务处理模式中可以看出，投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动的损失是计算净利润过程中的减项，但这不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失。
对于财务费用，在计算经营活动的现金流量时，要区分哪些与经营活动有关。以筹资活动中发生的财务费用为例，企业计算筹资活动中发生的短期借款利息的账务处理为：借记“财务费用”，贷记“应付利息”。筹资活动不属于企业的经营活动，其产生的现金流入和流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上将与经营活动没有关系的筹资活动中产生的财务费用加回来。而对于与经营活动有关的财务费用，在计算经营活动的现金流量时是不需要调整。如企业在赊销过程中给予对方的现金折扣，如果购货方在折扣期内付款，企业收到货款的账务处理为：借记“银行存款”、“财务费用”，贷记“应收账款”。
（4）不涉及经营活动的收益包括：投资收益；财务收益；非流动资产处置收益；固定资产报废收益以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动收益等。
投资收益、非流动资产处置收益会引起净利润增加，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资收益、非流动资产处置收益减去。固定资产报废收益的账务处理为：借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。
报废固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上减去固定资产报废收益。
投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借记“投资性房地产（生产性生物资产）”，贷记“公允价值变动损益”。其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益减掉。
对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。如企业在赊购过程中享受的购货方给予的现金折扣，如果企业在折扣期内付款，企业支付货款的账务处理为：借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“财务费用”。上述财务收益是经营活动中发生的财务收益，所以在计算经营活动的现金流量时这部分内容不需要调整。
（5）与经营活动有关的、非现金流动资产和流动负债项目，是指存货、应收账款等经营性应收项目、应付账款等经营性应付项目的增加（减少）。计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。因为存货的减少或经营性应付项目的增加会作为费用成本在计算净利润的过程中减去，而存货的减少意味着企业在使用自己本身的存货，并没有带来现金流出，而经营性应付项目的增加意味着成本费用的形成并没有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在
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净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减少会引起经营活动现金流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上经营性应收项目的减少。
三、间接法编制现金流量表实例
[例]某公司2008年实现的净利润为81000元，本年度发生相关经济业务及账户资料如下： （1）按应收账款余额的3‰计提坏账准备为360元。
（2）本年度车间固定资产计提折旧42000元，管理部门计提折旧4000元。 （3）摊销无形资产14000元。
（4）出售一台设备，收到价款110000元，设备原价160000元，已折旧60000元。
（5）基本生产车间报废一台设备，原价80000元，已计提折旧72000元，清理费用200元，残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。
（6）计算短期借款利息4000元，计提长期借款利息（计入损益）4500元，将面值117000元的票据到银行办理贴现，银行扣除贴现息6000元。
（7）公司长期股权投资采用成本法核算，收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收益。 （8）资产负债表中存货项目的期初余额为1032000元，期末余额为1029880元。
（9）资产负债表经营性应收项目中，应收票据的期初余额为98400元，期末余额为18400元，应收账款的期初余额为119640元，期末余额为239280元，预付款项的期初余额为80000元，期末余额为40000元，其余的应收性项目余额期初、期末的余额均为零。
（10）资产负债表经营性应付项目中，应交税费的期初余额为14640元，期末余额为847776元，应付职工薪酬期初余额为44000元，期末余额为72000元，应付票据期初余额为80000元，期末余额为40000元，应付职工薪酬的期末余额中有112000元为应付的工程人员的福利费，应交税费的期末余额中有40000元为与在建工程有关的税费。
根据上述资料，运用间接法编制现金流量表，见表1。 其中：
经营性应收项目＝（18400－98400）＋（239280＋360－119640）＋（40000－80000）＝0（元） 经营性应付项目＝（84777.6－14640）＋（72000－44000）＋（40000－80000）－11200－40000＝6937.6（元）
四、结论
通过与直接法编制现金流量表主表之间的平衡关系，可以检验间接法编制的经营活动现金流量的正确性。采用间接法编制的现金流量表附注中计算出来的经营活动产生的现金流量净额与直接法编制的现金流量主表的第一个项目经营活动产生的现金流量净额应该是相等的。可以通过这种平衡关系检验间接法计算出的经营活动现金流量净额的正确性。
被调整的项目之间存在内在联系，有些项目是对另一些项目的补充调整。例如，“应付账款”账户的贷方发生额是对“存货”借方发生额中赊购部分的补充调整。所以，会计人员在用间接法编制现金流量表时，必须密切关注相关账户的借贷方发生额，仔细分析各有关账户借贷方发生额对净利润和经营活动产生的现金净流量的影响，据此正确的计算经营活动的现金流量。
对于一些特殊的调整项目要仔细分析该项目所对应账户借贷方发生额的具体内容。如上例中，要对财务费用明细账的内容进行具体分析，区分为与经营活动有关的财务费用及与经营活动无关的财务费用，对于与经营活动有关的财务费用，不需要在净利润的基础上进行调整。而对于与经营活动无关的财务费用，需要在净利润的基础上进行调整从而得出经营活动的现金流量。而对于经营性应付项目也是一样。如上例中，对于工程人员的福利费需要从应付职工薪酬中扣除，因为工程人员的福利费与经营性应付项目无关。应交税费中也要扣除和在建工程有关的相关税费，因为这同样不属于经营性应付项目。
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