经营管理 新企业会计准则下公司利润操纵的分析 张家界航空工业职业技术学院 祝静 朱自求 【摘要】利润永远是企业的生命线，所以新会计准则对利润的影响将会起到“牵一发而动全身”的效果。从２００７年１月１ 日起实行的新会计准则体系标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同。这次会计准则的改革对于公司利润的影响是多方 面的。本文试图对新会计准则出台后公司利润操纵的影响进行研究。对比新旧会计准则差异的基础上，分析新具体准则实施 对公司利润操纵的分析的影响，以会计准则、会计监管以及政府行为等为主线研究公司利润操纵问题，通过研究新会计准则出 台后公司利润操纵的影响．得出一些有建设意义的结论，从而为我国公司利润操纵行为的有效遏制提供一些借鉴。 ［关键词】新企业会计准则利润操纵公允价值财务 （四）固定资产折旧政策和估计变更 一、新会计准则体系的实施 由于公司的固定资产一般比较大，想在折旧上做文章的也多。因 ２００６年２月１５日．财政部经过长时间调研、酝酿．最后发布征求 此，每年注册会计师在对公司固定资产科目进行审计时，主要关注固 意见稿后正式发布了《企业会计准则一基本准则》和《企业会计准则第 定资产的折旧政策和估计是否变更，并对折旧额进行测试。防止公司 １号一存货》等３８项具体准则，并于１Ｏ月３１日发布了应用指南，由此 通过多提或者少提折旧来调节利润和资产。许多中国公司的历史就是 形成了比较完善的新企业会计准则体系。 不断募集资金进行固定资产投资的历史．他们发行股票是为了固定资 产投资，增发配股是为了固定资产投资，不分配利润也是为了省钱进 二、新企业会计准则引发的利润的非法操纵方法探析 行固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，是否隐藏着违规操作的 （一）公允价值的全面引入 痕迹？固定资产投资是公司做假账的一个重要切人点，但是这种假账 虽然健康有效的证券市场环境在我国已经初步形成．但在公允价 不可能做的太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转 值的计量上，我国现在还没有比较准确的计量标准，也没有像国外那 移资金，使股东蒙受损失；也可以故意低估固定资产投资的成本，或者 样完善的评估机构。对于公允价值不同的评估方式．不同的评估机构， 在财务报表中故意延长固定资产投资周期．减少每一年的成本或费 得到的评估结果也不尽相同，加强我国的评估机构建设是防止公司通 用。借此抬高公司净利润——这些夸大或者低估都是有限的。如果一 过公允价值进行利润的非法操纵的重要方法。另外，对公司而言应做 家公司在固定资产投资上做的手脚太过火。很容易被人看出马脚，因 好信息系统的不断更新．及时收集整理有活跃市场报价的相关信息， 为固定资产是无法移动的，很容易审查：虽然其市场价格往往很难估 建立公司内部的信息管理系统。对于尚处于转轨时期的我国来说，在 算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家公司 法律规范和道德规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子， 的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家 没有打不得的擦边球，也就更加不奇怪了。由于公允价值计量模式的 到工地上去看一看．做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。事实 选择很大程度上会影响上市的财务报表的质量。公司不得为了粉饰财 就是如此简单．但是在中国．仍然有许多虚假的固定资产投资项目没 务状况和经营成果．利用公允价值计量模式调节各期利润；也不得出 有被揭露，无论是监管部门还是投资者，对此都缺乏足够的警惕性。 于不当动机．要求相关中介机构出具虚假签证报告。 ｆ二）通过坏账准备计提进行利润的非法操纵 三、新企业会计准则下遏制利润的非法操纵的相关对策 坏账准备金的计提方法一般有应收款项余额百分比法、账龄分析 （一）完善会计信息披露制度 法和销货百分比法，公司使用什么方法计提及提取的比例均由公司自 证券市场很大程度上说就是一个信息市场，而会计信息能否公开 行确定，因而具有较强的选择性和灵活性。另外，《企业会计制度》规定 完整地披露，对一个国家的经济发展与稳定具有举足轻重的作用。由 “与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”．同时也规定“对 于缺少对披露内容的具体规范，使公司信息披露缺乏效用。具体会计 某些金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比较低（５％或 准则是会计处理的技术标准，完善具体会计准则，对限制企业利润操 低于５％）的理由”，应在会计报表附注中披露，但并未明确规定集团公 纵的空间有着积极的意义。因此，对会计准则和财务会计信息披露制 司内部的应收款项是否应计提坏账准备 而内部往来计提准备与否， 度有必要作进一步的改善。国外的先进做法对我们具有很好的借鉴作 对公司利润的影响很大 用．我国的财政部与证监会应加强自身的管理职能，强化对公司虚假 （三）通过存货核算方法进行利润的非法操纵 信息披露的惩罚力度，保证我国经济的健康稳定发展。 任意改变存货发出的核算方法。在物价上涨的情况下，改加权平 （二）改善公司股权融资偏好，抑制利润的非法操纵行为 均法为先进先出法，以达到高估本期利润的效果。 任意分摊存货成本。在需要虚增利润时．将产成品的成本比率降 的直接诱因 我国股权融资所具有的非偿还性、低成本特点及公司治理等因素 低，而将在产品的成本比率调高．产成品的成本低销售产品的成本也 就低，而利润虚增。在需调低利润时则用相反的方法调节。另外，将本 决定了我国公司股权融资偏好，加之企业债券的发行制度的不完善和 对债券发行和股票发行在规模和募集资金使用方向上的不同规定都 应在期末在产品、库存产品和本期销售产品之间分摊的产品定额成本 差异，只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产 使得股权融资成为我国企业融资的首选方式，造成企业的融资渠道狭 品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的 （下转第１９９页） Ｍｍｌｅｙ（Ｊｈｉ￣ｌａ财经界１ ９７ 经营管理 商业银行现行的激励奖励措施普遍存在重点放在约束方法、激励与约 束不对称、激励方法未与风险相联系的现象。激励措施的制定、实施不 险的特征和业务的需要围绕８％的监管资本充足率按大类设置资本占 用的比例。 当对提高商业银行的绩效不但不会产生促进作用，相反有可能适得其 反，产生促退作用。 ３、完善与绩效考评相应的奖惩机制 我国的商业银行尤其是国有商业银行长期以来在报酬管理上对 三 改善绩效考评机制的建议 绩效考评体制改革的进步需要正视实际运用中出现的各种问题 基层员工到高层领导一直采用保守的分配制度。虽然．近几年商业银 行在分配制度上有了一定的改革．但是绩效考评与员工报酬始终没有 有效的结合。建立有效的绩效考评机制的同时，更应该将考评结果跟 员工的收益挂钩，采用工资、奖金结合绩效工资的办法；实行员工考核 日常化、制度化、规范化，进一步完善 资收入分配办法，根据行员业 绩状况，拉开收入差距，打破平均主义，削减固定收入比例，增加奖励 与不足，想在短期内建立起与发达国家先进银行相当的管理体系尚有 困难．当前重要的是在考评理念和主要指标的设计上要遵循资本约束 和质量效益的愿者，考评制度要体现出监管部门的具体要求，考评目 标要充分考虑到长期发展的战略与短期发展的有效结合，逐步形成既 符合现代商业银行管理模式又符合自身实际需要的绩效考评体制。 浮动工资比重，使每位员工都能意识到银行绩效的好坏与自身的经济 利益是密切相关的，同时将绩效考评的结果作为员工晋升、奖励等的 １、适当加大非财务指标在绩效考评中所占比例 在银行的绩效考评中．作为财务指标的补充，非财务指标应得到 相应的重视．在资产质量、资本利用率的基础上增加有关岗员工的业 主要参考依据。＿ 参考文献 ［１】乔埃尔，贝西斯著，许世清译．《商业银行风险管理——现代理论 与方法》，海天出版社２００１年版． 务素质、基础管理水平、技术装备及更新程度等非财务指标。根据自身 情况．可以推行平衡计分卡的绩效考评体制。目前，主要是加大有关岗 员『ｒ 的业务素质、基础管理水平、技术装备及更新程度等非财务指标 的研究。增加调查投入。形成科学的指标体系。同时，深入研究财务指 【２１ ５Ｅ玺．《最新企业绩效考核实务》，中国纺织出版社２００４年版． 【３］于亚利、周晓、舒新国、吴伟．《西方银行业绩考评》，企业管理出 版社２００１年版． 标和非财务指标之间的关系，建立两者之间的有效互补。 ２、经济资本的管理和核算方法需要改进 经济资本不但是银行科学风险管理体系的基础，更是绩效考评体 ［４］蔡裕民，于森林，杜维堂．《国有商业银行绩效考评体系比较与 分析》． 系中的核心所在。同时也是新绩效考评体制的基础。对已经采用系数 法来分配经济资源的银行，应该进一步细化系数分类，完善区域、行 业、产品、客户等的资本占有系数：对条件还不足的银行，应该依据风 【５］张泽跃等．高绩效３－作体系与提高商业银行竞争态势 ．金融论 坛．２ｏｏ２． （上接第１９７页） 窄，从而引发大量的（拟）公司的利润的非法操纵行为。 如果更多的公司能够通过债券市场获得资金，不但可以减少一些 急需资金的公司为获得股权融资而进行的利润的非法操纵行为，还可 以通过债券的硬约束来逐渐培育公司的资金成本观念。所以，可以通 过逐步完善债券的发行市场，来拓宽公司的融资渠道。 为的主要成因之一。因此，为遏翩公司进行利润的非法操纵应加快完 善注册会计师的审计制度建设。审计独立性是注册会计师审计工作的 灵魂与生命，是其防范公司利润的非法操纵行为的关键。而我国会计 师事务所的聘用和更换权掌握在公司的大股东手里，造成注册会计师 行业中规范的执业者被解聘而不规范的执业者被监督部门禁人的现 象，严重地影响了注册会计师审计的独立性。针对这一现象，证券监督 ｆ三）加大违规公司的法律处罚力度 第一，在制定违反会计法规的法律责任时，改变以往“重查轻罚” 部门应完善公司对会计事务所的聘用和更换机制，为注册会计师的审 计独立性提供制度上的保证 公司应建立内部的审计委员会，由其专 门负责内部审计和聘用、更换会计师事务所工作，并在更换会计师事 务所时披露会计师事务所变更的理由。 的做法，适当增加法律处罚的种类和提高罚款的下限，加大对会计信 息造假行为的法律处罚力度，使造假者的造假成本数倍于其获得的经 济利益和所造成的损失．这样不仅使造假者无经济利益可图，还会因 造假行为倾家荡产，充分发挥会计法规对会计信息造假行为的震慑作 用。 四、结论 在我国市场经济尚不完善的情况下，公司治理存在缺陷，在新会 计准则刚出来不久的情况下依旧新会计准则对公司利润的影响，对于 有效识别公司新的利润操纵手段，为证券市场会计监管以及准则制定 者提供有限借鉴，从而不断遏制公司利润操纵行为，规范证券市场秩 第二，司法应介入会计监管．对造假者要绳之以法。对于一些情节 特别严重的会计造假问题，要通过加强与法院的沟通，通过司法途径 予以解决；同时，司法机关应加强对弄虚作假的法律处罚力度和民事 赔偿力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。、 （四）完善公司治理结构 公司治理结构的完善关键在于完善公司产权制度．加强股东参与 监督的动机和能力。公司所有权和经营权的分离，必然会导致公司的 投资者与管理层存在着严重的信息不对称 为会计造假提供了空间。 完善的产权制度是股东等市场主体根据真实的财务报告进行交易的 前提和基础，只有完善的产权制度才能保证股东与公司管理层之间形 成较完备的契约关系。完善产权制度要形成财产所有权分散化的多元 所有者产权结构，改变我国“一股独大”的股权结构，形成剩余索取权 序，保护投资者利益具有重大作用。＿ 参考文献： ［１］新企业会计准则下企业利润操纵的空间张志军财会研究 ２００７／１２ ｆ２】上市公司用减值准备操纵利润现象评析贾会远中国乡镇企业 会计２００８／０４ ［３】财政部，《企业会计准则》，北京：经济科学出版社，２００６ ｆ４】黄光松，石文先，胡家望等，最新企业会计准则导读与比较，上 海：上海财经大学出版社，２００６ 与控制管理权相分离的产权结构。 （五）确保外部会计审计的真实性 注册会计师审计监督职能的失效，是我国公司利润的非法操纵行 Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｈｌａ财经界１９９
