企业所得税实务题

1．某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 1、解：

（1）会计利润=3000+50-2800-35

=215（万元）

（2）进行纳税调整 a、公益性捐赠支出：

扣除限额=215×12%=25.8（万元）公益性捐赠的10万可以据实扣除

b、直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； c、非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。 （3）应纳税所得额=215+5+20=240（万元） （4）应纳所得税额=240×25%=60（万元）

2.某中型工业企业2009年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50 000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如

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下问题：（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元（未取得拨缴款专用收据），计提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。要求：计算该企业2009应补缴企业所得税额。

2、解：

一、会计利润=20万元

二、分步进行纳税调整过程如下：

（2）向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。据实施条例38条规定应调整，调增金额=20*（10%-5%） =1万元 （3）业务招待费扣除超规定标准。

6000*0.5%=30万元，25*60%=15万元

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应调增金额=25-15=10万元

（4）福利费限额=120*14%=16.8万元，实际发生16.8万元，不用调整。计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条] “三费”应调增金额=2.4+3.8=6.2万元

（5）固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用

应调增金额=0.6-[（0.6/6/12）*6]

=0.55万元

（6）计提坏账准备金不允许税前扣除 应调增金额=150*3%-0。6=3.9万元 三、计算应纳税所得额

应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整项目金额—弥补以前年度

亏损

=20+1+10+6.2+0.55+3.9 =41.65万元

四、应补缴所得税税额=应纳税所得额*25%-

实际已预缴的所得税

=41.65*25%-5 = 5.4125 万元

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