内控关键控制点

1、筹资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施 关键控制点 控制目标 控制措施 1.进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合，筹资规模是否适当； 2.进行筹资方案的经济性评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金收益是否匹配； 3.进行筹资方案的风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否与收益匹配。 1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案； 2.审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。 提出筹资方案 进行筹资方案可行性论证 筹资方案审批 选择批准最优筹资方案 1.根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方制定切实可行的具体筹资计划，科学规划筹制定筹资计划 式和不同方式的筹资数量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划； 资活动，保证低成本、高效率筹资 2.根据授权审批制度报有关部门批准。 1.根据筹资计划进行筹资，签订筹资协议，明确规模、利率、担保等商定条件与权利义务以及违约责任等； 2.按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制； 3.按照筹资合同或协议，正确计提、支付利息和股利。 4.做好严密的筹资记录，发挥会计控制的作用。 实施筹资 保证筹资活动正确、合法、有效进行 筹资活动评价保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信1.促成各部门严格按照确定的用途使用资金； 与责任追究 用 2.评价筹资活动过程，追究违规人员责任。 2、投资业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施 风险控制点 控制目标 控制措施 1.进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合； 2.进行投资方案的经济性及风险评估，如投资规模、方向和时机是否适当； 1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的投资方案； 2.审批中应实行集体决策审议或者联签制度； 3.与有关被投资方签署投资合同，明确出资时间、金额、方式及双方权利义务以及违约责任等条款，提出投资方案 进行投资方案可行性论证 投资方案审批 选择批准最优投资方案 并根据授权审批制度报有关部门审批。 制定切实可行的具体投资计划，作为1.核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所需资金； 编制投资计划 项目投资的控制依据 2.制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。 1.根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间； 2.以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责保证投资活动按计划合法、有序、有任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项目建设的质量和进度要求； 实施投资方案 效进行并实施适当的控制措施 3.做好严密的会计记录，发挥会计控制的作用； 4.做好跟踪分析工作，及时评价投资的进展，将分析和评价的结果反馈给决策层，以便及时调整投资策略或制定投资退出策略。 1.跟踪投资到期本金的回收； 2.转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门审批 投资资产收回保证投资资产的处理符合企业的利3.对于到期无法收回的投资，建立责任追究制度。 或处置控制 益 4.投资资产的处置应该通过专业中介机构，选择相应的资产评估方法，客观评估投资价值，同时确定处置策略； 5.投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。

3、资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施 风险控制点 审批 复核 收支点 记账 对账 保管 合法性 真实性与合法性 控制目标 会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核 控制措施 未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限 收入入账完整，支出手续完出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记 备 真实性 真实性和财产安全 财产安全与完整 出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账 账证核对、账表核对与账实核对 授权专人保管资金；定期、不定期盘点 银行账户管理 防范小金库；加强业务管控 开设、使用与撤消的授权；是否有账外账 票据与印章管财产安全 理 票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；财务专用章与企业法人章分管 4、采购业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施 风险控制点 控制目标 控制措施 编制需求计划和采购计划 1.生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时编制需求计划。 2.采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，采购部门在制定年度生产防止需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或经营计划过程中，企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。 科学安排采购计划，防止采购过高或过低。 3.采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。 1.建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 2.具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采请购 避免采购物资过量或短缺，影响企业正常生产经营。 购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。 3.具备相应审批权限的部门或人员审批采购申请时，应重点关注采购申请内容是否准确、完整，是否符合生产经营需要，是否符合采购计划，是否在采购预算范围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内容或拒绝批准。 1.建立科学的供应商评估制度或供应商管理信息系统，对供应商清单中的实体进行资质信誉情况进行审查。 选择供避免供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚2.制定内部指引协助有关人员挑选供应商，在公平公正的原则下就价格、应商 至出现舞弊行为。 质量、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等因素进行综合评估。在大额购买时，企业应采用招标分析以确定采购价格。 3.选定供应商后，企业应通过签订采购合同，明确双方权利、义务和责任。 1.健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。对标准化程度高、需求计划避免采购定价机制不科学，采购定价方式选择不当，缺性强、价格相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式签订确定采乏对重要物资品种价格的跟踪监控，引起采购价格不合框架协议。 购价格 理，可能造成企业资金损失。 3.采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势,确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格。建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。 1.对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。 避免框架协议签订不当，可能导致物资采购不顺畅；未2.根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同，准确经授权对外订立采购合同，合同对方主体资格、履约能描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定权限签署采购力等未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组致企业合法权益受到侵害。 织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。 3.对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。 订立框架协议或采购合同 1.依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案，采取必要措施，保证需求物资的及时供应。 避免缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪，运输方式选2.对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度。对需管理供择不合理，忽视运输过程保险风险，可能导致采购物资要监造的物资，择优确定监造单位，签订监造合同，落实监造责任人，审应过程 损失或无法保证供应。 核确认监造大纲，审定监造报告，并及时向技术等部门通报。 3.根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。第四，实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。 1.建立严格的采购验收制度及可用标准； 避免缺乏验收标准、有关程序不规范及有效管理及跟进2.规范机构验收人员或专业机构对采购项目的品种、规格、数量、质量等验收 验收中发现的异常情况。 相关内容进行验收或对大宗或待物采购进行专业测试； 3.建立在验收过程中发现的异常情况（如数量或质量不符）的通报机制，查明原因及时更进。 企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定，合理选择付款方式，及时办理付款。要着力关注以下方面： 1.严格审查采购的真实性、合法性和有效性。对于内容相符的，避免付款审核不严格、付款方式不恰当、付款金额控制付款 加盖印章证明。发现虚假的，应查明原因，及时报告处理； 不严，可能导致企业资金损失或信用受损。 2.据国家有关支付结算的相关规定或企业的实际情况，合理选择付款方式。对涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查并评估其合理性、不可收回风险； 3.强化会计系统控制。详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录一致。 1.企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情避免缺乏有效的采购会计系统控制，未能全面真实地记况、商业票据、款项支付等情况，做好采购业务各环节的记录，确保会计会计控录和反映企业采购各环节的资金流和实物流情况，相关记录、采购记录与仓储记录核对一致。 制 会计记录与相关采购记录、仓储记录不一致，可能导致2.指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核对应付账款、企业采购业务未能如实反映，以及采购物资和资金受损。 应付票据、预付账款等往来款项，对供应商提出的异议应及时查明原因，报有权管理的部门或人员批准后，做出相应调整。 5、存货的关键风险控制点、控制目标和控制措施 风险控制点 控制目标 控制措施 ①根据存货问隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划及市场供取得存存货的取得多来自外购、委托加工或自行生产。如果存货预求等决定因素管理存货，以确定存货数量和日期； 货 算编制不科学、采购计划不合理，可能导数存货积压或短缺。 ②考虑应用于采购流程的有关管控措施及本书前述有关产能计划的考虑。 验收入 ◆ 参考采购流程中的有关验收程序的控制措施。 库 ◆ 外购存货、自制存货和其他方式存货的验收侧重点不同。 ①外购存货的验收，应当重点关注合同、等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。 ②自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。 ③其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。所有验收完成后，应有负责人签字确认。 ①进入或发出存货时应当办理入库手续，未经授权不得接触存货；（进出有手续） ②仓储部根据入库单，记录库单情况，包括数量、品种、批次，日期等资料，并定期由财会部、存货管理部进行核对记录与实际数量是否相符：（账实相符） ③做好仓储要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、仓储保支持企业生产或销售的需要，储备一定量的原材料和产品存防病虫害和防变质等管理规范。进行定期检查仓储情况及更进存货变管及领多数情况下是有必要的。存货仓储保管方法不适当、监管不质；（自然安全） 用发出 严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。 ④加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失：（人为安全） ⑤单独存放和记录代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和己录，避免与本企业存货混淆；（分清彼此） ⑥按企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。（转嫁风险） ①企业应建立存货盘点清查制度，结合其实际情况确定盘点周期、盘盘点清点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。 存货盘点清查的主要目的是检查账实相符，对账实差异进行查及销②企业应每年进行至少一次年度终的定期盘点清查，并在形成书面报分析，这包括数量和质量方面。 售处置 告盘点结果，交代存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货的情况与责任追究，在按照规定权限批准后处置。

6、销售关键风险控制点、控制目标和控制措施 风险控制点 控制目标 控制措施 ①根据企业发展战略及实际销售情况，制定月度的销售计避免销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批，进而导致产品结构划； 计划管理 和生产安排不合理，难以实现企业生产经营的良性循环 ②定期对各产品的销售情况进行分析，例如：地区性销售分析、实际与预算的差异分析。 避免现有客户管理不足、潜在市场需求开发不够，可能导致客户丢①进行市场调查并采用前述战略部分讲解的系统方法实施客户发与失或市场拓展不利；客户档案不健全，缺乏合理的资信评估，可能营销战略； 信用管理 导致客户选择不当，销售款项不能收回或遭受欺诈，从而影响企业②建立和不断更新客户的信用动态档案。 的资金流转和正常经营。 ①企业应考虑的内控措施包括进行适当的产品战略，应用在本书第五章第四节中提及的系统方法实施定价策略。 定价或调价不符合价格，未能结合市场供需状况、盈利测算等②在与客户订立销售合同时，明确双方的权利和义务，审批销售定价、进行适时调整，将可能造成价格过高或过低、销售受损；或是商品人员应当对销售合同草案进行严格审核。 订立销售销售价格未经恰当审批，或存在舞弊，可能导致损害企业经济利益③重要的销售合同，应当征询法律顾问或分家的意见。这可合同 或者企业形象 避免合同内容存在重大疏漏和欺诈而导致企业合法权益受到侵害或因销售价格、收款期限等违背企业销售而使得企业经济利益受损。 发货 有关风险及内部控制措施可参考有关存货的相关表述。 ①结合企业销售，选择适当的结算方式，加快款项回收； ②加强商业票据管理，例如，由专人保管应收票据，定期核对盘点、票据和背书应当审查等： 企业信用管理不到位，结算方式选择不当，票据管理不善，账款回③加强有关对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细收不力，将导致销售款项不能收回或遭受欺诈；又或是收款过程中记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、存在舞弊，必将导致企业经济利益受损。 款项收同等情况； ④加强应收款项的管理，例如：建立应收账款账龄分析制度利逾期应收账款制度、有需要时通过法律程序解决催收无效收款 的逾期应收款并按照国家会计制度适当的有关会计账户； ⑤应用前文提出对资金营运的内控措施。

7、工程项目关键风险控制点、控制目标和控制措施

风险控制点 控制目标 控制措施 ①制定专业标准以确保可行性研究科学，准确和公正； 工程②组建项目审评组或委托具有资质的专业及于项目可行性研究组的如果工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决立项机构对项目可行性研究报告进行审评； 策不当，盲目上马，可能整个项目失败。 阶段 ③规定权限和程序，对工程项目进行决策并要求署名记录。重大工程项目的立项，应到报经董事会或类似权力机构集体审议批准。 ①依照国家招投标法的规定及遵循公开、公正、平等竞争的原则，发布招标公告，提供载有招标工程的主要条款的招标文件，如技术要求、主一些大型的工程项目一般采用公开招标方式，选择具有相应要合同条款、评估的标准和方法等； 工程资质的承包单位和监理单位。 ②依法组建评标委员会，确保其成员有较高的职业道德水平及专业知识招标过程中如果项目招标暗箱操作，存在商业贿赂将导致因中标和经验进行客观评标； 阶段 人在实质上未能承包项目而影响项目进度或质量，以及使企③对投标人的信息采取严格保密措施，例如：未经授权人员接触标业涉及违法的商业活动。 书、所有人员不在开标前开启投标文件： ④与中标人订立书面合同，明确双方权利，义务和责任。 ①确初步设计概算和施工图预算的编制方法； 工程如果工程造价信息不对称，技术方案不落实，预算脱离实际，②按照规定的权限和程序进行审核批准，确保概预算科学合理； 造价将导致项目投资失控。 ③建立设计变更管理制度，因过失造成设计变更而影响造价，应实行责阶段 任追究制度。 工程建设防止质量来达标而影响项目的预期效益。 阶段 ①在采购工程物资时，参照《企业内部控制指引第7号采购》中有关的内控措施； ②实行严格的工程监理制度，未经监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收； ③施工单位需在施工前列出重要的质量控制点，获得监理机构同意后，实施质量及安全预控； ④严格控制工程变更，重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。 ①编制竣工决算，开展竣工决算审计、审批决算、组织验收； 工程竣工验收不规范，最终把关不严。因此，企业应当建立和完②将整个工程各环节的文件资料按国家有关档案管理规定归档； 验收善工程项目各项管理制度。 ③建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和阶段 项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。

8、担保关键风险控制点、控制目标和控制措施

风险控制点 控制目标 控制措施 依法制定和完善担保业务和相关管理制度,明确担保对象、范受理避免担保申请受理流于形式或难以对担保申请人提出的担保申围、方式、条件等，并按担保申请人提出的担保申请进行评价和严申请 请进行初步评价和审核 格的审核。 包括委派具备胜任能力的专业人员或部门负责对担保人进行资信调查及风险评估。在评估过程中，应当尤其关注的要素有： ①担保项目是否符合国家法律法规和企业担保的要求； ②担保申请人的资信状况，如基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度、行业前景等； 调查为减低企业担保决策失误或遭受欺诈，强化担保业务中调查评估③担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属; 评估 制度是非常重要的 ④如果企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。 一般企业拒绝提供担保的原因： ①担保项目不符合法律法规或企业自身有关规定 ②担保申清人的资信不健全，如资不抵债、管理混乱等情况 ③担保申请人已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的 ④担保申请人与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任 ⑤担保申请人与企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决 ⑥不能及时足额交纳担保费用的 ①明确担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批 ②对重大担保业务实施集体决策审批，例如必须获得董事会全体人员的2/3赞成或经股东大会批准； ③企业内设机构未经授权不得办理担保业务； 为规范担保业务的审批及防止担保决策出现重大疏漏，可能引发审批 ④企业为关联方提供担保时，与关联方存在经济利益或近亲属关系严重后果或存在舞弊行为，企业应健全授权审批制度 的有关人员在评估与审批环节应当回避 ⑤对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定，并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素； ⑥被担保人要求变更担保事项时，企业应当重新履行调查评估与审批程序。 签订担保参见合同管理 合同 ①安排适当的人员定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解投保项目的执行、资金的使用、货款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行； ②建立内部通报机制。如果被担保人出现异常情况，应当通过内部企业在合同签订后，如果对担保合同履行情况疏于监控或监控不信息与沟通机制及时向有关管理人员报告，妥善处理； 监控 当，将可能导致企业不能及时发现和妥善应对被担保人的异常情③建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未况。延误处置时机，加剧担保风险，加重经济损失。 履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追究相应的责任； ④实施与强化业务的会计系统控制，如对担保对象、金额、有关抵押品进行详细记录。

9、财务报告关键风险控制点、控制目标和控制措施

风险控制点 控制目标 控制措施 ①制定合法合规的财务报告编制方案，并按权限和程序审批。不得随意变更资产计价方法、提前、推迟或不确认负债、虚列或者隐瞒收入，随意调整利润的计算、分配方法或虚增或虚减有关金额； ②建立处理重大事项的机制，如与相关部门沟通、评价影响以及确定重大事项的会计处理； 财务报编制一份符合法律法规和有关会计准则的报告作对外提供③通过如盘点，与银行对账，核对票据等程序清查资产核实债务及更告的编或分析之用。 进清查时出现的差异； 制 ④核对各会计账簿记录与有关和凭证内容以支持交易的发生； ⑤定期进行对账、调账、差错更正等业务； ⑥严格要求会计人员或负责复核单位确认已在财务报告中正确列示资产、负债、所有者权益金额、当期收入、费用和利润、总现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成等金额。 ①严格按照编制财务报告的审批程序，由各级负责人逐级把关进行审批； ②委派专业会计师事务所对财务报告进行审计； ③企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人，总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章； ④设置严格保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置; ⑤及时整理归档对外提供的财务报告，并按有关规定妥善保存。 财务报告的对支持财务报告的总体真实性、完整性和合规性。 外提供 ①财务分析会议应吸收有关部门负责人参加，对各部门提出的意见，企业应重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充财会部应充分沟通、分析，进而修改完善财务分析报告；（代表性） 财务报分利用则务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理②定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。充告的分状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。 分利用信息技术和现有的内部报告体系及时传递给企业内部有关管理析利用 财务报告分析的范围包括： 层级；（定期性） （主要关注三张表） ③明确各部门职责。责任部门按要求落实改正。财会部门负责监督、跟踪责任部门的落实情况，并及时反馈落实情况。（落实结果）