任务一：案例分析（60分） 案例资料： 河南天丰节能板材科技股份有限公司（以下简称天丰节能）成立于2007年，是一家专门从事绿色节能板材设计、研发、生产和销售的企业。其母公司河南天丰集团已有20多年的历史，拥有钢结构、钢铁贸易、冷弯机械、节能板材、钢结构节能建筑开发等五个业务板块，天丰节能是其中的一个子公司，主营为节能板材。该公司主要产品包括金属面聚氨酯节能板、岩棉节能板、保罗板等新型节能板材及采用该等材料制造的节能环保型集成房屋和工业门。其在四川和新疆分别设立两个控股子公司四川天丰节能板材和新疆天之丰节能板材。 利安达会计师事务所（以下简称利安达），系河南天丰节能板材科技股份有限公司（以下简称天丰节能）首次公开发行股票并上市申请（以下简称IPO）证券服务机构。 2013年4月15日，证监会派出的IPO财务专项检查第六小组进驻天丰节能的总部现场——河南省新乡市开展现场检查，在进驻现场后的第三天，核查人员便发现了异常。随后，证监会立刻对天丰节能立案调查。2014年2月12日公布的中国证监会行政处罚决定书[2014]21号显示，利安达存在以下违法事实： 利安达及其注册会计师在审计天丰节能IPO和执行首次公开发行股票公司审计业务专项核查工作时未勤勉尽责，2013年2月17日出具的审计报告和2013年3月28日出具的《利安达会计师事务所有限责任公司关于河南天丰节能板材科技股份有限公司落实〈关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项. 专业.专注 .
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检查工作的通知〉的自查报告》（以下简称《自查报告》）存在虚假记载。 一、IPO审计底稿中计划类工作底稿缺失或没有在计划中对评估出的重大错报风险作出恰当应对，没有设计进一步审计程序，没有对舞弊风险进行评估和计划应对，违反《审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第五条、第六条和《审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》第十三条、第十六条、第十七条的规定。 利安达IPO审计底稿（2010年）无计划类工作底稿，无总体审计策略、具体审计计划、重要性水平确定表等；无“风险评估汇总表”或其他风险评估底稿。 利安达IPO审计底稿（2011年）无总体审计策略、具体审计计划；无“风险评估汇总表”或其他风险评估底稿。 利安达IPO审计底稿（2012年）具体审计计划中将“评估的重大错报风险”索引至C47，但未见该份底稿。2012年“风险评估汇总表”中将销售收款循环评估为财务报表层次的重大错报风险，最高风险，并将对报表的影响描述为虚增营业收入和虚增应收账款；将固定资产循环评估为高风险，对报表的影响描述为虚增资产，涉及在建工程、固定资产科目。但总体应对措施仅描述为“控制测试及实质性测试”，也没有就认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。 利安达IPO审计底稿（2010年—2012年）中没有舞弊风险评估的相关底稿。 二、IPO审计时应收账款函证过程未保持控制，对明显异常回函没有关注，替代程序未得到有效执行，违反《审计准则第1312号—函证》第十四条、第十九条、第二十三条和《审计准则第1301号—审计证据》第十条、第十一条的规定，未能发现天丰节能虚构客户、虚增收入的行为。 . 专业.专注 .
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利安达2010年函证的20家应收账款客户中有1家为虚假客户（即天丰节能虚构的客户），10家存在虚假销售（即天丰节能以该客户名义虚构销售），IPO审计底稿中留存了此11家客户中7家的询证函回函。2010年天丰节能虚增对上述11家客户的销售收入1,079.61万元，利润390.49万元，占当期利润总额的13.47%。利安达2012年函证的51家应收账款客户中有5家为虚假客户，2家存在虚假销售，IPO审计底稿中留存了这7家客户的询证函回函。2012年天丰节能虚增对上述客户的销售收入495.64万元，利润165.15万元，占当期利润总额的2.33%。 三、IPO审计时银行账户函证程序缺失或未有效执行，银行账户函证范围存在遗漏，函证未保持控制，未回函的银行账户和异常的询证函回函未予追查，对获取的明显异常的银行对账单未予关注，也未采取进一步审计程序，违反《审计准则第1312号—函证》第十二条、第十四条和《审计准则第1301号—审计证据》第十条、第十一条、第十五条的规定，未能发现天丰节能在建设银行新乡牧野支行开立的41001557710050203102账户2011年末实际余额比账面余额少3,000万元的事实，以及天丰节能伪造银行询证函回函、伪造银行对账单的事实。 四、对固定资产的审计程序未能有效执行，检查固定资产新增发生额时，未关注原始凭证异常情况，盘点时未关注大额进口设备及构件，未核对设备编号，检查付款凭证时没有关注合同异常，违反《审计准则第1301号—审计证据》第十条、第十一条、第十五条的规定，未能发现天丰节能虚增固定资产2,581.3万元。 五、IPO审计过程中，未有效执行关联方识别和披露的审计程序，违反《审. 专业.专注 .
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计准则第1323号—关联方》第十四条、第十五条和第十六条的规定，未能发现天丰节能通过第三方公司隐瞒关联交易的事实。 利安达2010年IPO审计底稿中仅有关联方及关联方交易“审计程序表”，虽标有程序执行索引号，但未见相关底稿。2011年IPO审计底稿中没有任何执行关联方审计程序的记录。2012年IPO审计底稿没有执行其他实质性审计程序的记录，关联方关系及披露没有审计结论。 六、自查时关联方核查程序未有效执行，对客户的走访流于形式，部分结论没有底稿支持。 自查底稿以及IPO审计底稿中均没有注册会计师核对天丰节能与河南天丰钢结构建设有限公司（以下简称天丰建设）等关联方的往来明细账、现金日记账、银行日记账的记录，也没有访谈上述关联方的记录。 自查底稿显示，走访重庆强捷钢结构有限公司（以下简称重庆强捷）没有访谈记录，底稿中仅取得一份“重庆强捷钢结构有限公司基本情况及财务数据”的说明，未加盖重庆强捷公章。该说明后附的明细清单为天丰节能对重庆强捷的往来明细账，会计师未对双方交易进行核查。同时，会计师未对天丰节能向安阳宏午商贸有限公司、安阳宏信达公司、自贡东方彩钢结构有限公司的销售金额与利安达IPO审计底稿中记录的差异进行核查。 自查底稿结论称“项目组核查关联方财务报告、成本、费用、营业外支出明细以及现金银行账款科目明细表、往来科目明细表”，但自查底稿中未见关于上述情况的任何记录。 针对以上违法认定，利安达提出了陈述申辩理由：1. 天丰节能项目是以姜某为首的项目组非法控制利安达期间负责的业务，以黄某辉为代表的利安达存. 专业.专注 .
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续股东在利安达失控期间及恢复控制权后均对该项目毫不知情，从未参与项目的审计、复核及业务收入分配，且项目组的办公地点及审计底稿存放均不在利安达营业执照住所地。2013年2月17日IPO审计报告和后续《自查报告》均是在被项目组胁迫的情况下出具的，业务收入亦转入姜某账户，利安达不应为项目组的违法执业承担法律责任；2. 2010年、2011年财务报告加盖的是已作废的公章，利安达不应对两份年审报告承担法律责任，2013年的审计报告和《自查报告》不能够反映本案的基本事实；3. 天丰节能的行为尚未对社会公众产生实质损害，违法行为显著轻微。 证监会认为，利安达的申辩理由不能成立，1. 认定利安达为责任主体的依据在于：第一，利安达与天丰节能于2010年4月签订《审计业务约定书》时，尚未发生股权纠纷，三名会计师均在利安达正常执业，该协议从形式到实质均不存在法律瑕疵。第二，虽然利安达内部股东就公司控制权进行诉讼，但其作为法人主体始终存续，本案所涉报告也均是以利安达名义出具。第三，业务收入转入利安达公司账户，利安达作为独立人格的法人享有对该业务收入的所有权，之后的资金划转属于公司的收益分配。第四，利安达在公司内部治理已陷入失控局面，审计条件发生重大不确定性情况下，利安达管理层基于利益与风险考虑作出妥协，放弃对天丰节能项目实施正常管控并加盖公章，应视为利安达对天丰节能项目的确认。第五，从申辩材料看，利安达已于2月27日取得所谓被姜某扣留的转制必要材料，但仍在3月28日盖章出具了《自查报告》并由黄某辉签字，此时利安达所称受胁迫情形并不存在。利安达在执行天丰节能IPO审计业务中未勤勉尽责，有违对外部报告使用人的信赖义务，破坏证券市场管理秩序；2. 利安达2013年2月提交的IPO审计报告是独立的审计报告，其使用. 专业.专注 .
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了以前年度审计底稿代替IPO审计底稿，并不意味着使用以前年度审计报告代替IPO审计报告，因此，2010年、2011年财务报告加盖公章是否真假与IPO审计报告无关，亦与本案认定无关；3. 天丰节能报送虚假申请文件行为，情节恶劣，严重破坏证券市场诚信基础和投资者信心，造成严重的社会影响。 天丰节能未能如愿IPO，利安达及其相关注册会计师亦因此受到行政处罚。 要求： 1.针对证监会认定的问题三（银行账户函证）和问题四（固定资产审计），分析讨论注册会计师应当实施的审计程序和获取的审计证据。 2.针对利安达审计中存在的问题，分析讨论会计师事务所及注册会计师应如何加强审计业务质量控制。 分析（可以加页）： 1、问题三 注册会计师以积极函证方式直接寄函至银行指定部门 不回函 要求银行指定部门作出回应或再次寄发询证函，若不回，就由项目组成员亲自跟函 注册 会计师 亲回自注册会计师到函从对询证函 人直民的设计、发接银出及收回的 行寄或控制情况，回基对银行指定 本该存部门的胜任会款能力、独立 开计户性、授权回师行函情况、对 查事询回函项目的务并了解及其客 打所 印观性以及天《丰节能施加 已开的限制或回立函中的限制 银行这些方面来结评价函证的算. 账 专业.专注 可靠性 . 户清单》，函证结果与实际无差异 函证可靠 函证结果与实查明差异的原因，可派项目组成员亲自去银行直接. . .. . .
回函 函证不可靠 无法获得审计证据 项目组成员亲自跟函 函证应该尽量在该项目组成员的视线范围之内 问题四 事前：获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细合计数核对是否相符。 事中：1实地检查重要固定资产，确定其是否存在，确定是否存在已报废但未核销的固定资产； 2 对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票采购合同等； 3 检查固定资产的所有权和控制权，对外购的固定资产，通过审核采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查其入账价值是否正确。 . 专业.专注 .
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2、 事务所 如何加强业务质量控制 明确责任，加强事务所内部治事前 理 （1）使员工承担责任 （2）保持独立性 利安达存在的问题 利安达在审计期间公司内部治理已陷入失控局面，审计条件发生重大不确定性情况下，利安达管理层基于利益与风险考虑作出妥协，放弃对天丰节能项目实施正常管控并加盖公章。 2、评价客户诚信问题 天丰节能公司在“应收账款”“银行（1）询问为客户提供专业审计账户”“固定资产”“第三方交易事项”上服务的现任或前任人员 （2）询问客户同行等第三方 均存在诚信问题，而利安达事务所没有在开展审计工作前对其诚信问题和（3）从数据库中搜索客户背景风险做出评估。 信息 事中 1、 设计适当的审计程序 2012 年“风险评估汇总表”中将销（1）当财务报表层次存在重大售收款循环评估为财务报表层次的重错报风险时，注册会计师应向大错报风险，最高风险，并将对报表项目组强调保持职业怀疑的重的影响描述为虚增营业收入和虚增应要性，指派更有经验的审计人收账款；将固定资产循环评估为高风员，提供更多的督导，增加审险，对报表的影响描述为虚增资产，计程序的不可预见性 涉及在建工程、固定资产科目。但总. 专业.专注 .
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（2）针对认定层次的重大错报体应对措施仅描述为“控制测试及实质风险应当设计进一步审计程序 性测试”，也没有就认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。 4、保证底稿的完整性和正确性 IPO 审计底稿中计划类工作底稿缺失或没有在计划中对评估出的重大错报风险作出恰当应对，没有设计进一步审计程序。 5、实行三级复核 （1）项目经理复核 （2）部门经理复核 （3）主任会计师复核 如果利安达内部做好了三级复核，则“底稿中仅取得一份“重庆强捷钢结构有限公司基本情况及财务数据”的说明，未加盖重庆强捷公章”等问题将会被及时发现。 事后 6、加强监控 利安达在对天丰节能的审计过程（1）确定质量控制制度的完善中并未加强监控，以至于事务所缺乏措施 内部质量控制制度，最终导致审计的（2）与事务所适当人员沟通制失败。 度缺陷 （3）由事务所适当人员采取追踪措施 全程 7、加强职业道德教育 （1）发挥领导层的示范作用 （2）教育和培训 利安达在审计期间公司内部治理已陷入失控局面，审计条件发生重大不确定性情况下，利安达管理层基于. 专业.专注 .
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（3）识别违反独立性的情况并利益与风险考虑作出妥协，放弃对天及时反映 丰节能项目实施正常管控并加盖公章。 8、强化技术准则 评估和提高专业胜任能力。 CPA 如何加强业务质量控制 1、遵守职业道德 存在问题 利安达及其注册会计师在审计天丰节能IPO和执行首次公开发行股票公司审计业务专项核查工作时未勤勉尽责。 2、保持职业怀疑 对明显异常回函没有关注，未能发现天丰节能虚构客户、虚增收入的行为。 3、提高专业胜任能力 专业业胜任能力不高，致使检查固定资产新增发生额时，未关注原始凭证异常情况，检查付款凭证时没有关注合同异常。 . 专业.专注 .
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任务二：课程总结（40分） （课程学习体会、成果、未来努力方向及建议等） 审计报告 一、学习成果 1、职业道德——先结论后分析 在讨论《注册会计师职业道德守则》这个案例之前，我们小组分工合作，因为有六小题，所以每个人各做一小问。在大家都做完后，先由做第一问的队友说出他的答案，如果其他队员都同意的话，那么就开始讨论下一题，如果有队友不不同意的话，其他队友在课本上找出答案，一起讨论该队友的疑惑之处，最终，大家的意见一致了，就接着讨论下一道题目。在讨论该案例分析的过程中，我们解决了我们能够解决的问题，但我们也有一些问题是解决不了的，比. 专业.专注 .
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如：项目质量控制复核人员是否为项目组成员？经济利益的重要性的评价标准是什么？所以，在答案纸上写上我们的疑惑，通过这种分工合作模式，我们的效率提高了。不过，我们的答案虽然是正确的，可是答案的格式却不正确，应该是先写结论再分析，而我们的却是颠倒过来的，这样看起来很混乱。 2、采购与付款循环——简洁明了不钻牛角尖、组内意见统一 全班大范围的B，我们组卖力写了三页纸还是B，我们请教了全班唯一一个得A的组——夏梦蝶小组，我们组惊奇地发现，他们竟然只有一页纸，很简洁明了，而且没有我们组的钻牛角尖，比如对于第一问，我们小组为了挑错，将“请购部门经理批准了请购单”当成了错误“错杀”了，后来发现并不是每一问都会有问题。这次案例的PPT我们也做得很不好，只是简单的把错误的答案复制粘贴到了PPT上，而且组内意见没有统一，这让我们意识到团队协作的重要性。 3、函证应收账款——对以前知识的复习 当看到鲜红的A-的时候，我们的心跌落了谷底。我们忽略了第一问中“选取应收账款期末余额大于十万元的82家单位实施了函证程序，函证的应收账款占应收账款总额的82%”存在应收账款函证抽样的问题，这让我们意识到上学期学习的基础知识的重要性，并提醒我们做案例分析时需要把之前的知识运用起来。 4、固定资产——双向思考 在这个案例中，我们小组首次使用了表格的方式，借鉴的是书本152页的重大错报风险汇总表，在填表的过程中，我们小组思维不够缜密，没有双向思. 专业.专注 .
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考。比如在考虑“折旧少提”的问题时，没有同时考虑到可能会存在“资产被高估”的风险。而再次的A-也让我们因悲愤而斗志昂扬，熬夜改好了此次和上次的PPT，同时在课上，我们也很认真地听取了其他小组的发言，并在PPT制作上吸取别组的经验，最终改后的PPT得到老师的肯定，感到很欣慰。 5、存货监盘——表格形式 上课过程中，老师将各组JS公司存货监盘案例分析放在讲桌上让我们看看，于是怀着好奇，我们小组成员一起去看了看。由于存在对比，各个小组孰优孰劣一目了然，表格的确是做审计案例的好方式，运用表格的小组是最清晰明了的，而审计案例最忌字多而没有重点，想来这也正是我们小组所犯的错误，回去之后将我们小组原本的文字稿改成了表格稿，效果可用赏心悦目来形容。 6、监盘库存现金——积累经验 首先我们组每个成员先在自己的试卷上把库存现金监盘表填写完整，填写完之后，大家一起对答案，当遇到不同答案时，开始讨论，通过详细的讲解，最后大家的意见一致。做第二问时，大家一起把案例资料中的问题全部找出来，然后讨论审计处理意见。审计说明这一部分，因为没有实践经验，所以我们只是根据自己的理解来写上一句话---余额不可确认。而忽略了不能直接这样写，要是库存现金余额不能确认，报表等等也会出现问题，所以不能如此草率地得出这种结论，而是注册会计师要接着实施进一步审计程序来确认余额差异的原因。在完成第二问时，我们认为这些问题有些是重合的，所以，我们一致决定把问题列出来，然后把对应的要点与之匹配。通过表格的形式把问题、对. 专业.专注 .
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应要点和审计处理意见列出来，可以一目了然。所以，以后的案例分析题目的答案通过表格的形式列出来的就利用表格。 7、注册会计师审计业务质量——弄清楚要求再下笔 首先，我们小组先分工，因为有三个案例，所以每两个人负责一个案例，一起把各个案例中注册会计师审计业务出现错误的地方全部找出来。当我们全部找出来后，翻翻课本第二十章的内容，发现我们找到的问题与课本中很细微的内容才匹配，而且我们要是做起PPT来，会很难，因为我们会很少用到第二十章的内容，所以，最后我们一致决定，只是把课本的内容放到PPT上，案例我们不放上去，要是讲到与案例有关知识点的时候，我们才提案例。我们误解了老师的要求，只是单纯地认为我们要把第二十章的内容讲解出来，也没有把前面的知识和该案例联系起来。我们把一个完整的知识体系隔断了。 二、学习体会 审计学习的开始还是比较枯燥的，之后接触到审计案例分析发现自己需要的东西还非常的多，审计学里的知识的确对我有很大的帮助。经过两个学期的学习，已经能够了解审计的基本工作流程。 我觉得审计这门课不需要我运用多少的数学能力，要的是会计知识的理解和运用以及自己实践经验的积累，要的是坚持不懈一直钻研的精神，要的是不怕苦不怕累的毅力。 平时，我们只能在课堂上与老师一起纸上谈兵，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对审计知识认识的片面性，然而就导致了我们最近的案例分析中的错误，考虑不全面等情况。因此我认为学习审计要更多的把理论和实践相结合。在审计工作中我们需要团结，分工细，善于沟通，. 专业.专注 .
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一个人很难独立完成。在审计过程种要时刻保持职业怀疑，以及职业道德。分析风险，对于高风险的科目进行审计测试再依据审计测试阶段所发现的审计证据出具合理的意见。 即使学完这门课后，我觉得平时也要多翻翻看看审计课本，以便能熟练掌握，以后能够将所学的理论知识运用到实践中。 三、未来努力方向 截止到目前，我们已经完成了一整年审计专业核心课程的学习，我们学到了很多，但是还有很多不足，需要继续努力，在拥有一个较为广阔的发展空间的 基础之上，不断充实提高自己，全力以赴踏上更高的平台。 审计是从会计的基础之上发展起来的，学习审计自然需要良好的会计基础，不过我们因为课程安排，在会计领域还没真正入门之时，就被迫要求建立空中 楼阁，这直接导致了我们的团队成员心有余而力不足，出现了上课考试归上课考试、技术专业水平归技术专业水平的分割状态，没能做到把上一学期的知识融会贯通，没能真正培养出审计人的思维方式，所以在这学期的案例分析中屡次出现大大小小的问题。 针对这个状况，我们首先需要继续把会计基础补起来，步步为营，稳扎稳打。 之后，在对会计知识得心应手的前提下，尤其是真正体会了解几大会计循环， 通过目前已经建立的审计知识框架和不够成熟的审计思维方式，更好的理解会计和审计，并通过之后的行业审计和技术审计方法的学习，来不断进行补充完善 自身的审计知识体系，真正实现平步青云。 四、建议 这么长时间以来，通过审计案例分析这门课，我们获得了很多，从案例中. 专业.专注 .
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也进一步了解了审计程序。但是，在这里，我们还想对这门课的安排和上课方式提一些小小的建议，希望老师可以从中挑出可以实行的方式，让以后的学弟学妹们学的更舒心自在。 第一，希望老师可以在课堂上直接给我们分析一些案例。目前老师在课堂上主要是授课，讲解书本内容，会在课后给我们一些案例，让我们分成小组自己研究，但是，很多时候，学生面对案例有无处下手的感觉，所以，希望老师可以在课堂上在讲解相关知识点以后，给我们分析相应的案例，让我们了解分析案例应有的思路，再让我们在课后去分析不同的案例。 第二，审计课上可以实行审计案例情景模拟。让每个小组编制一个较短的审计案例情景剧，在剧情中穿插一些违反审计准则的错误行为，然后以小组为单位，模拟演示案例。其他小组以抢答方式指出情景剧中的问题，教师最后进行总结。学生所模拟的案例情景涉及到业务承接、职业道德、货币资金审计、存货审计等诸多方面。角色涉及被审计单位经理、会计、出纳等不同岗位职员及会计师事务所合伙人、项目经理、注册会计师、审计助理等不同层次审计人员。通过情景模拟，可以加深学生对审计相关知识的了解与记忆。 第三，希望院方与老师可以带学生去会计师事务所参观学习。不少学生都觉得就目前自己学到的知识放到真正的审计中去都不知道如何灵活运用。希望院方或者老师可以与相熟的会计师事务所沟通，为学生提供一个可以参观学习的平台，通过去会计师事务所的参观学习，让学生近距离观察审计过程，亲身体验将知识转化为生产力的方法。 . 专业.专注 .
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