会计实务 第一章

1.现金清查中，如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账。

3.其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 知识点2：应收及预付款项 1.商业汇票向银行贴现

借：银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】 财务费用 【按贴现息部分】

贷：应收票据 【票面金额，不附追索权利】 短期借款 【票面金额，附追索权利】

２．企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

３．预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。 ４．其他应收款主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。 ５．应收款项减值

（１）企业计提坏账准备时，按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备

（２）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

（３）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 贷：坏账准备

同时： 借：银行存款

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 知识点3：交易性金融资产的核算 1.取得时

借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】 投资收益【发生的交易费用】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 2．被投资单位宣告发放的现金股利或确认利息时 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 3.资产负债表日的计量

借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录。 4.处置时 借：银行存款

贷：交易性金融资产—成本【账面余额】 —公允价值变动【账面余额】 投资收益【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 知识点4：存货的核算 1．存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 2.不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的内容

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。 3.发出存货成本的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 4.原材料的核算

按照实际成本核算原材料 （1）购入材料

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据

②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料验收入库： 借：原材料 贷：在途物资

③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

借：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款

④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账 借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款—暂估应付账款 贷：原材料

（2）发出材料的会计处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 委托加工物资 贷：原材料

按照计划成本核算原材料

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 （1）支付货款

借：材料采购【实际成本】

应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） （2）验收入库并结转入库材料成本差异 ①验收入库

借：原材料等【计划成本】 贷：材料采购【计划成本】 ②结转入库材料成本差异：

计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异） 会计分录： 借：材料采购

贷：材料成本差异 【节约差异】 或

借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购

（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异： ①发出材料

借：生产成本等【计划成本】 贷：原材料【计划成本】 ②分配应负担的材料成本差异

计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率 知识点5：委托加工物资收回后相关税费的核算

①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

②增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

初级会计实务第一章6-11知识点

知识点6：存货清查

1.存货盘盈的核算 （1）批准前： 借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢 （2）批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 2.存货盘亏及毁损的核算 （1）批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品 （2）批准后：

借：原材料【残料价值入库】

其他应收款【保险公司和过失人的赔款】 管理费用【净损失：一般经营损失】 营业外支出【净损失：非常损失】 贷：待处理财产损溢 知识点7：存货减值 1.存货期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。 2.可变现净值如何确定

（1）产成品、商品等直接用于出售的存货

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 （2）需要经过加工的材料存货

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

3.存货跌价准备的会计处理

（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。 （2）当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（3）转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌

价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

（4）结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。 借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本 知识点8：长期股权投资 采用成本法核算的长期股权投资 1.长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资： 初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关税费

此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 2.取得长期股权投资

借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】 应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款

3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是 借：银行存款【实际收到的金额】 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资【账面余额】 投资收益【差额】

采用权益法核算的长期股权投资 1.取得长期股权投资

初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费

（1）取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资—成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】 贷：银行存款

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 营业外收入

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益 （1）根据被投资单位实现的净利润

借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】 贷：投资收益

（2）被投资单位发生净亏损

借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】 贷：长期股权投资—损益调整

3.被投资单位以后宣传发放现金股利或利润 借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整 4.被投资单位所有者权益的其他变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 5.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是： 借：银行存款【应按实际收到的金额】

长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动

应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】 投资收益

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备 知识点9：固定资产的核算 （一）取得固定资产的核算 1.外购的固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 2.建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 如果是购建生产经营用的机器设备 ①购入工程物资时 借：工程物资【不含税】 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ②领用工程物资时 借：在建工程【不含税】 贷：工程物资 ③在建工程领用本企业原材料 借：在建工程 贷：原材料 ④在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程 贷：库存商品 ⑤自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 如果是购建的厂房等建筑物 ①购入工程物资时 借：工程物资【含税】 贷：银行存款 ②领用工程物资时 借：在建工程【含税】 贷：工程物资 ③在建工程领用本企业原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费－应交增值税(进项税额转出) ④在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费－应交增值税(销项税额) ⑤自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本—辅助生产成本 ⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款 、 应付利息 ⑧自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程

（二）固定资产折旧 1.折旧的范围

借：在建工程 贷：生产成本—辅助生产成本 ⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款 、 应付利息 ⑧自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。 （5）因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。 2.折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （1）年限平均法

年限平均法的计算公式如下：

年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100％ 年折旧额＝固定资产原价×年折旧率

年折旧额＝(原价－预计净残值) /预计使用年限 （2）工作量法

工作量法的基本计算公式如下：

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 （3）双倍余额递减法

年折旧率＝2/预计使用年限×100％

年折旧额＝每年初固定资产账面净值×年折旧率

注意：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （4）年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100％ 年折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)×年折旧率 3.折旧的会计分录

借：制造费用 【生产车间计提折旧】

管理费用 【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】 销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】 其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】 贷：累计折旧 (三)固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 1.资本化的后续支出

（1）企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（2）企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。 2.费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发

生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）固定资产的处置、清查和减值的核算 1.固定资产的处置

包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿和残料 借：其他应收款、原材料 贷：固定资产清理 （5）清理净损益

固定资产清理完成后的净损失： 借：管理费用【筹建期间的】 营业外支出【经营期间的】 贷：固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益： 借：固定资产清理

贷：管理费用【筹建期间的】 营业外收入【经营期间的】

2.固定资产的清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。 （1）固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 （2）固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 （3）固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 知识点10：投资性房地产 (一)投资性房地产的范围 1.投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。 2.不属于投资性房地产的内容

（1）自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。

（2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，属于房地产开发企业的存货。

（二）成本模式下的投资性房地产会计核算

同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1.外购的投资性房地产

外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接

归属于该资产的其他支出。会计处理为： 借：投资性房地产 贷：银行存款

2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产

其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等 ，会计处理为： 借：投资性房地产 贷：银行存款 3.投资性房地产的后续计量

(1)按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为： 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销

(2)取得的租金收入，会计处理为： 借：银行存款

贷：其他业务收入 借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

(3) 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为： 借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备 4.处置投资性房地产

企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产 借：银行存款

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

（三）公允价值模式下的投资性房地产会计处理 1.外购的投资性房地产

外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为： 借：投资性房地产—成本 贷：银行存款

2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为： 借：投资性房地产—成本 贷：银行存款

3.投资性房地产的后续计量

投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。 （1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）取得的租金收入，会计处理为： 借：银行存款

贷：其他业务收入 借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税 4.处置投资性房地产时，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 同时：

借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本

(四)投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

知识点11：无形资产 （一）无形资产的取得

1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2.自行研究开发无形资产，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算

研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。会计核算为： 支出发生时

借：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件的】 研发支出—资本化支出【满足资本化条件的】 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 累计摊销 累计折旧等

期(月)末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。 借：管理费用

贷：研发支出—费用化支出 研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出 （三）无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。 借：管理费用 制造费用 其他业务成本 研发支出 贷：累计摊销 （四）无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。

借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入—非流动资产处置利得 （五）无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，做会计处理： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。