会计实务第十章

一、货币资金：1.库存现金，2.银行存款，3.零余额账户用款额度 二、短期投资 三、应收及预付款项： 1．财政应返还额度：

财政直接支付方式vs财政授权支付方式

收到财政直接支付入账通知书 年度终了，预算实际支出差额 下年度灰度支付额借：事业支出等 贷：财政补助收入 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 借：事业支出等 收到代理银行盖章··通知书 按规定只用额度 年度终，根据银行对账单为注销额度 下年初恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 1年度终了，根据未下达授权支出预算大于零余额账户下达数 的用款额度 2下年度收到财部批复上年末未下达零余额账户额度 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 度，发生实际支出时 贷：财政应返还额度-财政直接支付 2．应收票据 3．应收账款 4．预付账款 5．其他应收款 四、存货 盘盈存货 借：存货 贷：其他收入 盘亏、损毁、1 借：待处置资产损溢 2 借：其他支出 报废存货 贷：存货 贷：待处置资产损溢 1

五、长期投资

长期投资的取得 借：长期投资（含税、费） 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金-长期投资 1借：银行存款 贷：长期投资 其他收入-投资收益（差额或在借方） 2借：非流动资产基金-长期投资 贷：事业基金 （1）转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 （2）实际转让或者报经核销 借：非流动资产基金-长期投资 贷：待处置资产损溢 长期持有期间受益 借：银行存款 贷：其他收入-投资收益 长期的处置 1.单位对外转让或者到期收回长期债券投资 2.事业单位转让或核销长期股权投资

六、固定资产

取得 1借：固定资产 2借：事业支出 贷：非流动资产基金-固定资产 贷：银行存款 借：非流动资产基金-固定资产 贷：累积折旧 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金-固定资产 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：银行存款 借：银行存款 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 折旧 转入待处置资产时 报经批准准予处置 处置 发生清理费用 收到材料变价收入 结转处置净收入 2

七、在建工程

建筑固定转入在建、扩工程 建、修缮 支付工程价款及专门借款利息 工程完工交付使用 设备安装 需要安装设备 发生安装费 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 借：非流动资产基金-固定资产 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 借：其他支出 贷：非流动资产基金-在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 借：非流动资产基金-在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产 贷：在建工程 借：在建工程 借：事业支出 贷：非流动资产基金-在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 借：事业支出 贷：非流动资产基金-在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 借：非流动资产基金-在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产 贷：在建工程 安装完交付 八、无形资产

取得 借：无形资产 贷：非流动资产基金-无形资产 借：非流动资产基金-无形资产 贷：累计摊销 借：无形资产 贷：财政补助收入 摊销 借：待处置资产损溢 累积摊销 贷：无形资产 借：非流动资产基金-无形资产 贷：待处置资产损溢 借：银行存款 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 转入待处置时 实际转让 处置 收到转让收入 结转转让收入

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负债

一、短期借款

二、应缴款项 1．应缴税费

2．应缴国库款（应缴税费除外） 3．应缴财政专户款

三、应付职工薪酬

四、应付及预收款项 1．应付票据 2．应付账款 3．预收账款 4．其他应收款

五、长期借款

六、长期应付款 发生长期应付款 借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款（协议或合同价） 非流动资产基金-固定资产（差额） 支付长期应付款 借：事业支出、经营支出 贷：银行存款 无法偿付或者赦免 借：长期应付款 贷：其他收入 同时 借：长期应付款 贷：非流动资产基金-固定资产

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净资产

一、财政补助结转结余vs非财政补助结转结余

一、财政补助结转 1．会计期末 借：财政补助收入 贷：财政补助结转

一、非财政补助结转 1．期末 2借：财政补助结转 借：事业收入、上级补助收入、借：非财政补助结转 附属单位上缴收入、其他收入 贷：事业支出-非财政专项资金支贷：事业支出 贷：非财政补助结转 出 其他支出 2．年末，将结余性质余额转入财政补助结余 借：财政补助结转 贷：财政补助结余 或相反分录 3．上缴财政补助结转资金或者注销财政补助结转额度 借：财政补助结转 贷：财政应反还额度、零余额账户用款额度、银行存款 若，主管部门归集调入财政补助结转资金或者额度的 同上第3点相反分录 2．年末，将已完成项目剩余资金区分处理 借：非财政补助结转 （缴回原专项资金拨入单位） 贷：银行存款 借：非财政补助结转 贷：事业基金 （留归本单位使用） 若项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额 二、财政补助结余 4.年末，财政补助结余性质余额转入财政补助结余 同上第2点分录 二、非财政补助结余 事业结余 1除财政补助、非财政专项资金、经营收支以外相抵后余额 期末 经营结余 1指事业单位各项经营收支抵扣以前亏损后的余额 期末 借：财政补助结转 贷：财政补助结余 或相反分录 5.上缴财政补助结余资金或者注销财政补助结余额度 借：财政补助结余 贷：财政应反还额度、零余额账户用款额度、银行存款 若，主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的 同上第5点相反分录 2借：事业收入、上级补助收入、2借：经营收入 附属单位上缴收入、其他收入 贷：经营结余 贷：事业结余 借：事业结余 贷：事业支出-其他资金支出、 其他支出科目下各非专项支出、 借：经营结余 贷：经营支出 借：财政应反还额度、零余额账户用款额度、银行存款 贷：财政补助结余 对附属补助支出、 上缴上级 年末 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或相反分录 年末 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 “经营结余”借方余额，表亏损，不予结转 5

非财政补助结余分配 1结转事业结余和经营结余 借：事业结余 经营结余 贷：非财政补助结余分配 借：非财政补助结余分配 贷：应交税费-应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金-职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 或者相反分录 2有交税义务的事业单位 3提取公积金福利 4将“非财政补助结余分配转入事业基金

二、事业基金 结转转入 已完成项目剩余资金 结余转入 非财政补助结余分配滚存余额

三、非流动资产基金 1、长期投资 2固定资产 3无形资产 4在建工程

四、专用基金

主要指修购基金和职工福利 1按规定提取时 借：有关支出科目或者 非财政补助结余分配 贷：专用基金 借：专用基金 贷银行存款 同时在第2步之下还应 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 借：非财政补助结转 贷：事业基金 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 或者相反分录 2按规定使用时 若，使用专用基金形成固定资产

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收入支出

一、收入

1.财政补助收入，2.事业收入，3. 上级补助，4. 附属单位上缴，5. 经营收入6.其他收入 事业单位收入：一般在收到款项时予以确认，按实际收到金额计量，

若采用权责发生制，在提供服务或发货，同时收讫价款或者索取价款凭票确认，按实际计量

1、财政补助收入（基本支出补助和项目支出补助）

1.财政直接支付方式 看到“财政直接支付··”借：事业支出 字样 贷：财政补助收入 2.财政授权支付 3其他方式 期末 看到“代理银行授权··”借：零余额账户用款额度 字样 贷：财政补助收入 实际收到财政补助收入时 借：银行存款 贷：财政补助收入 借：财政补助收入 贷：财政补助结转 2、事业收入

开展专业活动及辅助活动取得的收入

主要区分专项资金和非专项资金，专项资金还需细分 1.对采用财政专户反还方式管理的事业收入 收到应上缴财政专户的收入 向财政专户上缴款项时 收到从财政专户返还的收入 2.对其他事业收入 收到款项时 3.期末 专项资金结转至非财政补助结转 借：事业收入 贷：非财政补助结转 非专项资金结转至事业结余

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借：银行存款 贷：应缴财政专户款 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 借：银行存款 贷：事业收入 借：银行存款 贷：事业收入 借：事业收入 贷：事业结余 3、上级补助收入

主要区分专项资金和非专项资金，专项资金还需细分 1.收到上级补助时 2.期末 专项资金结转至非财政补助结转 借：上级补助收入 贷：非财政补助结转 非专项资金结转至事业结余 借：上级补助收入 贷：事业结余 借：银行存款 贷：上级补助收入

4、附属单位上缴收入

主要区分专项资金和非专项资金，专项资金还需细分 1.收到附属单位缴来款时 2.期末 专项资金结转至非财政补助结转 借：附属单位上缴收入 贷：非财政补助结转 非专项资金结转至事业结余 借：附属单位上缴收入 贷：事业结余 借：银行存款 贷：附属单位上缴收入

5、经营收入

指事业单位在专业业务及辅助活动之外开展非核算经营活动的收入 1.在提供服务或发出货，同时收讫价款或者取得价款凭票时，按确定金额计量 2.期末 借：银行存款 贷：经营收入 应交税费 借：经营收入 贷：经营结余 6、其他收入

包括利息、租金、投资收益、捐赠、存货盘盈、现金盘盈、收回已核销应收及预付款、无法偿付的应付和预收款 1.取得时 借：银行存款 贷：其他收入 2.期末

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专项资金结转至非财政补助结转 非专项资金结转至事业结余 借：其他收入 贷：非财政补助结转 借：其他收入 贷：事业结余 二、支出

包括：1事业支出、2对附属单位补助支出、3上缴上级支出、4经营支出、5其他支出

一般在实际支出时予以确认，并按实际金额计量；权责发生制确认的支出或费用，应当在发生时予以确认，并按实际发生额计量

1、事业支出

开展专业业务活动及辅助活动时，发生的基本支出和项目支出 发生时 期末 区分3点 借：事业支出 贷：银行存款 1财政补助支出 2非财政专项资金支出 3其他资金支出 2、上缴上级支出 将款项上缴上级单位 期末 借：上缴上级支出 贷：银行存款 借：事业结余 贷：上缴上级支出 借：财政补助结转 贷：事业支出-财政补助支出 借：非财政补助结转 贷：事业支出-非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：事业支出-发其他资金支出 3、对附属单位补助支出 （用财政补助收入之外的收入补助） 发生对下级补助时 借：对附属单位补助支出 贷：银行存款 期末 借：事业结余 贷：对附属单位补助支出 4、经营支出 （专业业务活动及辅助活动之外开展非核算经营活动） 发生时 期末 借：经营支出 贷：银行存款（应付职工薪酬、存货） 借：经营结余 贷：经营支出 5、其他支出

包括：1利息支出、2捐赠支出、3现金盘亏、4资产处置损失、5接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 发生支出时 借：其他支出 贷：银行存款 专项资金结转至非财政补助结转 期末 借：其他支出 贷：非财政补助结转 借：其他支出 贷：事业结余 非专项资金结转至事业结余 事业结余=事业收入+附属单位缴款+其他收入-事业支出-对附属单位补助-拨出经费-上缴上级支出-结转自筹基建-销售税金（非经营业务）

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