_2013___年至_2014___年 第10、11、12周
章节名称：第六章 企业所得税
教学目的和要求:通过本章学习，要求了解我国现行企业所得税的概念、特点和作用，掌握企业所得税基本要素规定，应纳税所得额的确定，企业所得税的计算方法和申报方法。
教学重点: 一、 二、 三、 四、
企业所得税的纳税人、征税对象和税率 企业所得税应税所得的计算 应纳税额的计算和税额的扣除 企业所得税的税收优惠
教学难点： 一、 二、 三、
教学内容(要点)
第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的含义 二、企业所得税的特点 三、企业所得税的作用
第二节 纳税义务人及征税对象和税率
一、纳税人 中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。
包括（1、国有企业 2、集体企业 3、私营企业 4、联营企业 5、股份制企业 6、外资企业、7、外国企业8、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。)不包括个人独资企业、合伙企业
纳税人分为： 居民纳税人 非居民纳税人.
收入的确定
准予扣除项目的确定 应纳企业所得税税额的计算
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居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业.
非居民企业,是指依照外国（地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业.
二、征税对象 征税范围
1、生产经营所得 （包括主营业务收入、其他业务收入）
2、其他所得（包括股息、利息、租金转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。） 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税.
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
三、税率 1、法定税率25％
2、微利企业低税率 20% 微利企业标准 167页 3、高新技术企业 15％ 应税所得率
应税所得率表
行业 工业、交通运输业、商业 建筑业、房地产开发业 饮食服务业 娱乐业 其他行业
第三节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额的确认方法
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应税所得率(%） 7—20 10—20 10—25 20—40 10—30 A、 直接法：
应纳税所得额= 收入—准予扣除项目的金额（成本、费用、税金、损失）
一、收入总额(包括1、生产经营收入2、财产转让收入3、利息收入4、租赁收入 不包括融资租赁 5、特许权使用费收入6、股息收入7、其他收入包括固定资产盘盈收入、罚款收入、确实无法支付的应付款、物资及现金溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入及其他收入。）
1、销售货物所得 2、提供劳务所得 3、 转让财产所得 4、股息、红利等权益性投资所得 5、利息所得租金所得 6、特许权使用费所得 7、接受捐赠所得 8、其他所得 二、准予扣除项目范围和标准
（一）、准予扣除的项目:纳税人每一年度发生的与应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、和损失。 成本：是指生产经营成本
费用：是指期间费用。包括:管理费用，财务费用，经营费用
税金：是指准予税前扣除的除增值税以外的消费税、营业税、城建税、资源税 土地增值税等
损失：是指营业外损失、转让财产损失、投资损失及其他损失 （二）特殊扣除的项目的范围和标准 1、借款利息支出
全额扣除 生产经营中向金融机构借款的利息支出 发行债券利息支出全额扣除 限额扣除 向非金融机构借款 扣除限额为银行同期借款利息、 不得扣除 购置固定资产完工前的利息。举例:
向民间投资公司借款20万元，利率16％，同期银行贷款利率6% 不得扣除20万 ×（16％—6%）=2万 2、工资薪金支出 全额扣除
3、五险一金 和三项经费 按工资的一定比例扣除 14%福利费 2%职工经费 1。5%职工教育费。
规定的社保构成比例为：
养老保险：单位每个月为你缴纳21%,你自己缴纳8％；
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医疗保险:单位每个月为你缴纳9%，你自己缴纳2％外加10块钱的大病统筹(大病统筹主要管住院这块）；
失业保险:单位每个月为你缴纳2％，你自己缴纳1%;
工伤保险：单位每个月为你缴纳0.5％，你自己一分钱也不要缴； 生育保险：单位每个月为你缴纳0。8％,你自己一分钱也不要缴； 住房公积金：单位每个月为你缴纳8％，你自己缴纳8％
五险一金 计提比例各地区、各单位可以自行决定,超出比例部分不得扣除
4、捐赠支出 不得扣除 直接捐赠不得扣除
非公益救济性捐赠不得扣除
限额扣除 限额为年度利润总额的12%
全额扣除 红十字、农村义务教育、青少年活动场所、老年性服务机构、宋庆龄基金会、非
关联高等院校科研机构、中华健康快车、农村寄宿制学校 ）
举例 通过机构向希望工程捐赠80万，直接向福利院捐赠10万，当年企业利润总额 500万。
准予扣除 500×12％=60万 不得扣除80-60=20 直接捐赠 10万不得扣除 调增 20+10=30万 5、坏账损失与准备金
不得扣除 除国家规定允许扣除的坏账准备金外，企业提取的任何形式的准备金 包括资产准备金、风险准备金、或工资准备金不得在所得税前扣除。
坏账准备金的提取限额
备抵法下， 一律不得超过年末应收账款余额的5‰。 直接法下，当期坏账损失全额扣除。
举例：计提坏账准备金60万元，年末应收账款余额2000万元，坏账准备金贷方余额5万元，计提短期投资跌价准备20万元.
坏账准备金 准予扣除2000×0。5％=10万
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坏账准备账面余额60+5=65万 不得扣除 65—10=55万 跌价准备金20万 不准扣除 6、业务招待费
扣除限额 业务招待费发生额的60％ 销售收入的5‰
两者计算结果取小.没达到限额的据实扣除
举例：当年销售收入5000万元,发生业务招待费60万
限额的确定，5000×5‰=25万 60×60%=36万，取小，准予扣除25万调增 60—25=35万 7、广告费与业务宣传费
限额扣除 按营业收入的15%限额扣除 超过部分结转以后年度扣除 8、三新研发费 据实扣除 加计扣除50％。 亏损企业不得加计扣除 财政拨付的研发费不得扣除. 举例：今年80万研发费
准予扣除的研发费= 80+（1+50％）=120万元。 9、安置残疾人员所支付的工资100%加计扣除
例：共支付残疾人员工资5000元，准予扣除5000×（1+100％）=10000 三、不得在税前扣除的项目有
1、税收滞纳金、罚款、罚金和被没收财物的损失， 2 赞助支出,
3、与收入无关的货款担保, 4,除坏账准备金外的其他准备金 5、与取得收入无关的其他支出
6、企业内部的管理费、租金、特许权使用费、利息支出。 四、亏损弥补：
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从联营方分回利润先补亏，后计税
从联营方分回利润的补亏顺序（1、还原成税前利润，2、弥补亏损,3、余额补税（税率相等 不用补税 税率不等 需补税)。
案例：从关联方分回利润50万元，当年企业亏损10万元，关联方税率15％ 企业税率为25%。计算所得税。
还原税前利润 50÷(1—15%）=58.8235
计算应税所得 58.8235-10=48.8235 假设当年企业盈利100万元，
应交所得税=（100—50）×25%+48.8235×（25％—15％）=17。38235万元。 五、境外所得已纳税款的调整
1、计算境内、外应交所得税款=境内、外所得合计×25% 2、计算在境外已纳税额=境外所得×境外税率 3、计算境外税款扣除限额=境外所得×所得税率
注意，计算扣除限额时，按照境内、境外税率孰低的原则确定 4、汇总后应缴纳所得税=境内、外应交所得税额-境外扣除限额
举例:某企业年度应税所得额500万，其中境外所得100万，所得税率25％，境外所得已经按照40％的税率在境外缴纳了税款40万元，境内、外所得的计算方法一致. 抵免前应纳所得税款总额=500×25%=75万 境外税款扣除限额=100×25%=25万 抵免后应缴所得税款=165—25=140 上例中假定境外税率为15％ 则 扣除限额=100×15%=15万 抵免后应缴税款=165—15=150万
B、应税所得计算的间接法
公式 应税所得=利润总额±纳税调整项目
调增项目 1、超过限额的各项支出 以及不得扣除的项目 应调增应税所得。 1）利息支出 2）超比例提取的五险一金
3）商业保险 4）超比例提取的三项经费 5)捐赠支出 6)业务招待费支出
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7）超比例提取的坏账准备 以及其他各项准备金 8）广告费和业务宣传费
9)税收滞纳金 10)罚金罚款和被没收财物的损失 11)企业内部的管理费、租金、特许权使用费
12)从联营方,境外企业、投资方、中外合资企业分回的税后利润
2、会计未确认收入，税法确认的收入,
例如,视同销售，按成本转账,未确认收入。
调减项目 1)国债利息收入
2)联营方、被投资方、境外、中外合资企业分回利润 3）税前弥补亏损
4)加计扣除的三新研发费，残疾人工资。 六、税收优惠 187页 1、高新减免 减按15％
2、三产减免 农村、农业服务行业免征 科研机构 高效技术服务收入免征.
3、新办企业减免(1、咨询业两年免征2、交通运输、邮电通讯1年免征 两年减半征收, 4、公用事业 商业 物资业 外贸 旅游 仓储 餐饮 服务等减一年
5、新办劳动就业服务企业 安置待业大于60%免三年,三年期满后，新安待业人员大于30％减半两年。
6、三废产品减免 五年内减免. 7、老少边穷地区减免三年。
8、技术转让年净收入30万元以下的免征。 9、自然灾害减免 10、校办工厂免征
11、福利企业 安置四残人员占总人数35%以上的免征，占总人数10以上的减半征收。 12、乡镇企业按应缴税额减免10％征收。 13、技术改造国产设备投资,抵免企业所得税。
案例：某化妆品公司，2007年度会计利润总额4000万元，实发工资2000万元，从联营方分回利润50万元,利率相等,营业收入9000万元，发生广告费1500万元，向非金融机构借款
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200万元,年利率6％，同期银行利率5%，发生招待费45万元,通过机构向希望工程捐赠500万元，计提坏账准备金60万元，年末应收账款余额2000万元,坏账准备金贷方余额5万元，计提短期投资跌价准备20万元。国债利息收入60万 税收滞纳金5万 税率25%。 需要调增的项目
1、实际利息支出=200万×6%=12万 扣除限额=200万×5%=10万 应调增2万
2、实际招待费45万 扣除限额=45×60%=27 扣除限额9000×0.5%= 45万 调增45-27=18万 3、实际广告费1500万 准予扣除9000×15％=1350万 调增150万 4、坏账准备金 准予扣除2000×0.5％=10万 坏账准备账面余额60+5=65万 不得扣除 65-10=55万 调增55万 跌价准备金20万 不准扣除 调增20万 合计调增75万元
5、捐赠 实际捐赠500万 捐赠限额=4000×12％=480
不得扣除=500-480=20 调增20万 6、税收滞纳金 调增5万 调减项目
1、联营单位分回利润 2、国债利息
应税所得=4000+2+18+150+75+20+5-50—60=4160万 应纳税=4160×25%=1040万 预交及清算
按期预缴,年终汇算清缴.
按年计算 分月或分季预交，月份或季度终了后15日内预交,年度终了后4个月内汇算清缴。多退少补多预缴的所得税 在下一年度抵交,少预缴的所得税，在下一年度内缴纳 所得税征收办法
第二节 企业所得税会计处理 一、永久性差异和时间性差异 二、会计科目的设置
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三、应付税款法的会计处理 四、纳税影响会计法的会计处理 （一）税率不变情况下的会计除处理 （二)税率变动情况下的会计处理 1、查账征收 2、核定征收
1）定额征收 适用于成本费用均不能正确核算的 不能查实， 2）核定应税所得率征收 适用于收入能查实 收入×应税所得率 成本能查实 收入不能查实 应税所得=成本÷（1—所得率）×所得率.
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